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稅源管理與征管效率的問題研究
摘要：隨著全球一體化，我國經濟形勢正在發生著深刻的變化，納稅人、納稅地點及生產經營、稅源基礎等也處在不斷變化之中，而稅務機關對這些變化的應對措施相對滯后，造成了稅源底數不清及國家稅款流失，為了進一步提高征管效率，本文就當前稅源管理存在的以及加強和完善稅源管理提出了具體措施和對策。
關鍵詞：稅源管理 征管效率
稅源管理是稅務機關根據稅收有關、法規對稅收收入的來源渠道，通過一系列規范的、的和手段，進行全方位的信息跟蹤和納稅控制，以及預測稅源變化趨勢，以進一步加強稅收征管力度，有效地防止稅款的流失，保證稅收收入實現的一系列稅收管理活動。強化稅源管理是近期稅收征管工作的一個全新領域，稅源管理是管理技能方面的提升，相當于稅務的能力工程。強化稅源管理是不斷提高稅收征管質量和效率的根本出路。
一、當前稅源管理中存在的問題
（一）稅收管理的手段跟不上形勢的需要。隨著全球經濟一體化，我國經濟形勢正在發生著深刻的變化，市場經濟下各種經濟成份都存在，國有、集體的改組、改制、收購、合并、解散、破產、撤銷等股份制企業的分合經營、連鎖經營，私營個體經濟的大力發展，使納稅人、納稅地點及生產經營、稅源基礎等處在不斷變化之中，而稅務機關對這些變化的應對措施相對滯后，忽視了稅源管理的基礎工作，以及征、管、查之間的相互配合。稅務管理大都體現在辦稅服務廳內，稅務機關對轄區內的稅源心中無底，與納稅人、有關部門之間的信息溝通不順暢，未能達到稅源信息集中、信息共享的目的。造成了稅源底數不清及國家稅款流失，使組織收入工作陷于被動，增加了工作的壓力。
（二）新征管模式運行存在一定缺陷。實施新的稅收征管模式后，管事制取代了管戶制，但就情況而言，由于基層一線人員的崗位、職責不夠明確，各環節之間不夠協調，工作脫節，互相扯皮，導致管理工作不完全到位，新模式的管事功能沒有發揮出來，而以前的舊模式所具有的對稅源和戶籍的監控力度卻明顯弱化了。具體工作，對稅務檢查、稽查的對象、范圍數量、時限要求沒有明確規定。對于邊遠地區稅收以及零散稅源，非正常戶，流動稅源的管理，大有鞭長莫及和力不從心的感覺，從而使稅源管理出現了“空檔”，稅收出現“死角”。
（三）稅務機關與其他職能機關協調配合不力。實施稅務管理不單靠稅務機關，也需求各級黨政機關、機構、工商行政部門、公安、檢察、法院等部門支持。但是現行法律沒有對稅務機關與這些部門配合、協調的程序作出明確而具體規定。盡管新的稅收征管法對有關金融和工商部門和稅務部門配合做出了原則性的規定，但當稅務部門在對納稅人實施行政處罰措施時，稅務部門書面通知銀行扣款，通知工商行政管理部門吊銷營業執照等措施，往往在實際操作中有一定的難度，同時國稅往往與地稅之間缺乏必要的合作和信息共享，增大了征稅成本，了稅收征管質量提高。
（四）稅務人員素質不能適應新形勢發展的需要。新的征管模式、當前的經濟形勢及目前稅務系統要做好“三篇文章”對稅務人員的素質提出了全新的要求，世界經濟一體化、化、信息化也要求稅務干部能夠熟悉和掌握機知識和相關的法律、經濟知識，然而目前的現狀是稅務干部整體素質顯然還很難與同步。由于干部整體素質不是盡如人意也使之對稅源管理很難進行有效控管。
二、加強稅源管理，提高征管效率的具體措施
(一)堅持依法治稅
1、堅持公正執法
進一步加強國家宏觀調控和法律秩序。公平競爭是市場經濟的本質特征，只有堅持統一稅法、公平稅負的原則，反對偷逃稅的行為，才能為一切納稅人創造一個公平競爭的外部環境。一個公平競爭的外部環境，是一個地區招商引資及經濟發展的“無形資產”。通過依法治稅創造公平競爭環境、培育市場主體、推進企業改革，形成的良好稅收經濟環境，能夠吸引更多的投資者。加大行政監督力度，防止和查處行政執法和管理過程中的“不作為”及各類腐朽問題，把稅收執法和行政管理工作提高到一個新水平。
2、打擊違法
在繼續強化稅務機關對納稅人、扣繳義務人、稅務代理人進行監督檢查，建立健全稅法護法隊伍的同時，要切實加強各級國家機關(含權力機關、行政機關、審判機關和檢察機關)對依法治稅工作的監督力度，克服監督權虛置的現象。當然要建設稅收法治系統工程，僅靠國家機關是遠遠不夠的，必須依靠全的廣泛參與。要鼓勵、支持社會各界人士對破壞稅收法治的行為進行社會監督和輿論監督。對踐踏稅收法治的行為，全體公民都有權根據《稅收征收管理法》的規定進行檢舉、揭發；在對舉報有功的公民予以精神嘉獎的同時，大幅提高物質獎勵的數額
（二）加強質量管理，實現管理的精細化
實行過錯問責制。一是細化考核指標，制定考核實施辦法。按照國家稅務總局制定的稅收征管綜合質量考核指標，重點抓好征管質量稅務登記率、按期申報率、申報準確率、按期入庫率、清繳欠稅率、滯納金加收率、欠稅增減率、延期申報（繳稅）程序完備率，并結合當地實際，細化考核指標，制定考核辦法，統一考核標準。首先，重組稅收業務流程。結合稅源精細化管理和納稅服務等工作要求，進一步優化和重組稅收業務，簡并、簡化內外工作程序和手續及審批環節，提高稅收征管整體效率，讓管理員從繁重的審批工作中解脫出來，集中精力投身于對納稅人的日常管理。二是以機考人，以機管人，將各種考核指標制作成軟件，通過計算機自動生成，排除考核數據指標的人為因素，提高征管質量數據的真實性和準確性，盡可能實現比較客觀的征管質量考核。三是加大考核力度，過錯必須問責。對稅源管理質量的考核要做到一月一考核，一季一兌現，一年一獎懲，以征管質量的好壞來評估考核稅源監控工作，并與職務升遷、經濟利益直接掛鉤。考核達標的，給予適當的獎勵；出現過錯的，必須給予經濟處罰和行政處理。
(三)依托信息化，加強管理
一是要建立和完善工商、國稅、地稅、公安等部門間的信息傳遞，聯席會議等制度，在條件成熟時，實現部門間的信息共享，促進各部門信息資源使用效能的最大化，隨時掌握區域內稅源變化情況，掌握稅源管理工作的主動權，做到稅源分布—目了然，監控管理有的放矢;二是要建立“市、縣區、鄉鎮、村或街道”四級協稅護稅，為真正形成一個有效的協稅護稅機制，建議制定協稅護稅或者稅收保障相關法規或制度，依法明確有關部門和個人協稅護稅的義務及責任，對拒不履行或不當履行協稅護稅義務的單位和個人依法追究責任。同時，通過建立稅收違法案件舉報有獎制度，充分調動廣大人民群眾的協稅護稅積極性，以吸引更多的人加入打擊稅收違法犯罪的行列;三是要將稅源管理工作作為國稅機關內部征收、管理、評稅、稽查各部門具有共同責任的工作加以落實，根據實際情況，制定和完善各部門信息傳遞和信息共享制度，加強部門間的協調配合，特別是要解決征收人員不了解稅源情況、管理人員不了解征收情況的現象，改變以往納稅資料傳遞滯后、稅款征收管理變成事后監督的情況，通過信息化建設提高信息化程度，實現征收、管理、評稅、稽查信息的全方位共享，及時發現稅源管理中的，通過納稅評估、日常檢查、調查等方式加以解決，切實做好稅源的事前、事中、事后監控管理。
（四）制度建設
1、加強稅務登記管理。管好稅務登記是加強稅源管理的首要環節。要嚴格執行稅收征管法及稅務登記管理辦法。要建立戶籍管理制度,實行動態管理。建立統一的納稅人識別號。健全對納稅人、代扣代繳義務人的稅務登記管理，實行全國統一的納稅人識別號制度，逐步實現網絡化管理，便于稅務機關調查納稅人的經營活動，及時準確地掌握稅源的各類信息
2、加強納稅申報管理，發揮辦稅服務廳審核計稅的作用。辦稅人員在受理申報時要仔細審核申報數據的邏輯性，比對申報數據的一致性，初步判斷納稅人申報真實性。要認真審核納稅申報資料和數據填寫的完整性，及時錄入機系統，為納稅評估提供基礎數據。
3、開展納稅評估。一是健全評估制度。二是完善評估。三是依托信息技術，研發推廣納稅評估軟件，提高評估質量和效率。明確納稅評估的工作職責和評估過程的規范管理，定期公布評估結果，對評估結果進行評價考核。四是定期開展評估業務培訓，交流評估經驗，增強評估人員的責任心，提高評估人員能力。
（五）完善機制。
1、稅源管理必須落實到人，做到管戶到人、管事到位。
稅收管理員制度絕不是過去專管員制度的簡單回歸，更不是要回到“管戶制”，而是在專業化分工的基礎上，加強對納稅戶信息綜合，強化監控，完善管事制度的重要措施。稅收管理員三不管，即不管稅款征收，不管減免稅審批，不管立案涉稅案件的查處。稅收管理員將稅源管理職責落實到戶，負責所管轄稅源戶的日常管理職能，包括日常檢查、信息采集、資料核實、納稅服務等，負責核實稅務登記信息、納稅申報信息等的真實性與準確性，負責采集如企業工藝流程、工資計算方法、主要耗材、投入產出比、生產經營過程中的實時變化情況等活信息。管理員負責所管納稅人的信息采集、資料收集，并整理、立卷，錄入計算機管理信息系統，對稅源實行后臺監控。
2、區分不同類型的納稅人，建立不同的稅收管理員制度，實行分類管理。
一是對重點企業的稅收管理，應建立重點企業稅收管理員制度，實行重點監控、網絡管理。負責重點企業監控的稅收管理員既要懂財務管理，又要精通計算機應用，要善于運用計算機管理手段實施監控；二是對一般企業的稅收管理，應建立一般企業稅收管理員制度，實行劃片集中征收管理。一般企業人員相對較為集中，地點穩定，稅源可靠。這類企業適于申報、電話申報等納稅方式，實行稅款集中申報征收管理。一般企業的稅收管理員要負責推行建賬建制，據實征收；三是對個體零星稅收的管理，應建立個體稅收管理員制度，實行源泉控管，綜合治理。由于這部分納稅人分散、經營規模小、稅源難控管，可將其分為固定業戶、集貿市場戶和臨時經營戶三類進行管理。稅收管理員對固定業戶，實行戶籍管理、源泉控管。對集貿市場，實行部門配合，綜合治理。在對固定業戶、集貿市場的管理中，可應用稅控收款機，控制納稅人的經營情況和經營收入。稅收管理員對臨時經營戶可實行實地查驗，跟蹤監控，要及時進行稅收清算，防止稅源流失。為了調動稅收管理員的積極性，考核其工作業績，依托信息化手段建立稅收管理員績效考評系統，建立科學的績效考核機制，進行崗位分析，合理劃分崗位級別，建立激勵機制，大力推行稅收管理員制度，在強化稅源管理力度方面具有重要意義。
1、《當代稅源管理新論》國際稅收會課題組人民出版社
2、《對稅源實行科學化精細化管理》作者：宗和平《中國稅務報》2005年4月6日
3、《淺談加強和完善稅源監控》咸陽稅務網作者：張演、張繹
4、《以稅收管理員制度為載體強化稅源監控的實踐與思考》廣東省地方稅務局網上服務廳
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