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完善我國企業(yè)內(nèi)部審計的策略分析
摘要：完善的內(nèi)部審計制度對于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險具有重要的現(xiàn)實意義。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計存在的常見問題，分別從提高企業(yè)內(nèi)部審計獨立性，明確企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位以及加強內(nèi)部審計的制度化建設(shè)等方面提出了一定的對策建議。關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；獨立性
內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要又特殊的地位，它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是檢查與評價內(nèi)部控制的主要手段。有效的內(nèi)部審計可以形成對企業(yè)強有力的約束力，可以通過事前預(yù)測、事中監(jiān)控和事后檢查，為企業(yè)經(jīng)營者提供及時有效的管理決策信息，從而推動和促進企業(yè)利益的實現(xiàn)。然而我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀卻不容樂觀，突出的表現(xiàn)在我國企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性差，內(nèi)部審計的職能定位不明確，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理等問題。為了滿足企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的需要，本文試圖對如何完善企業(yè)內(nèi)部審計從以下幾個方面作出一定的探討。
1 提高企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性
從理論上講，內(nèi)部審計的獨立性一般是指內(nèi)部審計的過程始終不受外來或內(nèi)在因素的干擾或控制，審計結(jié)果能夠客觀反映被審計對象相關(guān)信息的真實性。與外部審計一樣，獨立性亦是內(nèi)部審計的靈魂，是內(nèi)部審計最本質(zhì)的要求，反映了內(nèi)部審計的本質(zhì)特征。但是就目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置來看，很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員都是由財務(wù)部門的人員兼任，這種設(shè)置模式有利于內(nèi)部審計直接服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營決策，但是卻不利于提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。
內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性對企業(yè)內(nèi)部審計獨立性具有至關(guān)重要的作用，我國由于企業(yè)對內(nèi)部審計作用認識的偏差以及對內(nèi)部審計的規(guī)范缺乏統(tǒng)一標準，導(dǎo)致我國內(nèi)部審計在機構(gòu)設(shè)置上存在多種模式，但是這些模式存在一個共同點就是內(nèi)部審計人員很多都是有企業(yè)具體經(jīng)營管理人員兼任的比較多，這種機構(gòu)設(shè)置模式極大的妨礙了內(nèi)部審計獨立性的發(fā)揮。在這種情況下，可以將內(nèi)部審計人員在組織關(guān)系上獨立于或者不隸屬于組織機構(gòu)中其他的職能部門，讓審計人員在部門關(guān)系上與被審計部門的相關(guān)業(yè)務(wù)活動盡量分離；除此以外，還應(yīng)該保證內(nèi)部審計機構(gòu)的負責(zé)人具有較高的權(quán)威和地位，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計人員自由的，不受外部環(huán)境因素影響客觀的實施審計業(yè)務(wù)。
2 明確企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位
內(nèi)部審計本身的地位和屬性決定了內(nèi)部審計在企業(yè)中的職能定位主要有以下幾個方面：一是監(jiān)督職能，這是內(nèi)部審計的最基本職能。主要是監(jiān)督企業(yè)各項經(jīng)濟活動是否具有合法性和合規(guī)性；監(jiān)督企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟性和效益性，以及其經(jīng)濟活動是否與經(jīng)營目標相一致，并檢查各項經(jīng)濟活動是否達到預(yù)期的目的等以及企業(yè)的內(nèi)部管理是否有效，控制制度是否合理。二是評價職能，內(nèi)部審計的評價職能是由監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，它包括評定和建議兩個部分。例如，內(nèi)審人員通過審核檢查，評定企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全有效，評定企業(yè)的各項會計資料及其他經(jīng)濟資料是否真實、可靠，評定各項資源的利用是否合理和有效等等；并根據(jù)評定的結(jié)果提出改善經(jīng)營管理的建議。三是咨詢服務(wù)職能。內(nèi)部審計提供的咨詢服務(wù)主要表現(xiàn)在通過開展管理審計和績效審計可以掌握企業(yè)的經(jīng)營和管理狀況，針對存在的問題，提出解決的辦法；通過對內(nèi)控系統(tǒng)的檢查評估，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產(chǎn)生的主客觀原因，提出相應(yīng)的改善措施等。
就我國企業(yè)內(nèi)部審計職能發(fā)揮而言，我國內(nèi)部審計最初是作為國家審計的必要補充部分而設(shè)立并接受國家審計的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，因此長期以來我國內(nèi)部審計工作的重心局限于財務(wù)收支審計和合規(guī)性審計。就我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮作用的現(xiàn)實需要而言，我國內(nèi)部審計應(yīng)將職能定位于管理審計，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為核心，將監(jiān)督和加強企業(yè)風(fēng)險管理、完善公司治理、為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標提供增值服務(wù)相結(jié)合。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位，是其內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而在強化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。
3 加強企業(yè)內(nèi)部審計制度化建設(shè)
內(nèi)部審計的制度化建設(shè)對于提高審計質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實意義，目前我國很多企業(yè)由于忽視對內(nèi)部審計規(guī)范化與制度化建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)審項目質(zhì)量不高，項目實施過程中隨意性較大，審計過程不連貫、審計底稿不規(guī)范、審計報告定性不準、文字粗糙，所有這些都與沒有認真執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部審計規(guī)范制度有很大的關(guān)系。審計人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力是有差異的，如何保證每個審計人員所進行的測試和報告都是高質(zhì)量的呢?國際一流審計事務(wù)所的經(jīng)驗是建立一套科學(xué)化、規(guī)范化、標準化的內(nèi)部審計制度。
我國內(nèi)部審計協(xié)會近年來做了大量工作，從2003年4月12日開始陸續(xù)印發(fā)了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和二十個具體準則，它們的頒布與施行是完善與發(fā)展內(nèi)部審計工作規(guī)章制度的重要舉措。然而，這些規(guī)章制度還遠不能滿足實際需要，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)實需要，在積極借鑒國外成功的經(jīng)驗與做法，可以從內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)操守、業(yè)務(wù)流程、實務(wù)指南三個方面，建立系統(tǒng)的內(nèi)部審計規(guī)范體系，如圖1所示：
通過上圖可以看出，完善的內(nèi)部審計制度體系主要包含內(nèi)部審計崗位職責(zé)、業(yè)績評價、職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)操作以及項目審計實務(wù)等組成，構(gòu)建這樣的內(nèi)部審計制度體系，可以從根本上保證企業(yè)內(nèi)部審計制度的完整性與科學(xué)性。
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