加入WTO之后的中國(guó)稅制改革
目錄
前言
一、稅制改革勢(shì)在必行的原因
二、我國(guó)稅制改革的內(nèi)容
(一)、實(shí)行內(nèi)外基本一致的稅收優(yōu)惠政策
(二)、將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅
(三)、調(diào)整個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅和開征遺產(chǎn)稅
前言
馬克思說(shuō)：“國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅。”
在西方國(guó)家，人們信奉的一條真理就是“除了死亡，稅收是每個(gè)人避免不了的。”
在我國(guó)，稅收的宏觀調(diào)控的杠桿作用已經(jīng)越來(lái)越為人們所認(rèn)識(shí)，公民的納稅意識(shí)也在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中日益增強(qiáng)。
在1994年，我國(guó)進(jìn)行了一次在力度、廣度、和深度上均為新中國(guó)成立以來(lái)最大的全面性、結(jié)構(gòu)性的稅制改革，幾年來(lái)的實(shí)踐證明，這次稅制改革是成功的，稅收收入已經(jīng)連續(xù)6年平均每年增收1000億元左右。但是，在我國(guó)加入WTO后，隨著關(guān)稅稅率降低和市場(chǎng)準(zhǔn)入領(lǐng)域擴(kuò)大，國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境將會(huì)發(fā)生很大變化，國(guó)內(nèi)企業(yè)及有關(guān)產(chǎn)業(yè)將面臨巨大沖擊，對(duì)國(guó)家財(cái)政運(yùn)行也會(huì)帶來(lái)深刻影響。因此，稅制改革又勢(shì)在必行。
一. 稅制改革勢(shì)在必行的原因
近年來(lái)，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況發(fā)生了重大變化，特別是最近兩年在國(guó)民就允許態(tài)勢(shì)上出現(xiàn)了通貨緊縮的趨勢(shì)，而1994年稅制改革是在通貨膨脹的環(huán)境下進(jìn)行的，出臺(tái)的有些稅收政策同應(yīng)對(duì)通貨緊縮趨勢(shì)的要求完全相悖，其突出特征是與大多數(shù)國(guó)家采用的消費(fèi)型增值稅不同，當(dāng)時(shí)采用了生產(chǎn)型增值稅。
另外，WTO的基本法律原則(公平貿(mào)易原則、關(guān)稅減讓原則、透明度原則、針對(duì)“國(guó)營(yíng)貿(mào)易企業(yè)”原則、非歧視性貿(mào)易原則、一般禁止數(shù)量限制原則)都與稅制有著直接聯(lián)系。而我們現(xiàn)行的內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策，顯然有悖于WTO的基本法律原則。
因此，中國(guó)迫切需要通過(guò)進(jìn)一步深化稅制改革、調(diào)整中國(guó)現(xiàn)行的稅收政策去解決這些問(wèn)題，使之全面適應(yīng)加入WTO以后新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，更加符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。
二. 我國(guó)稅制改革的內(nèi)容
我們稅制改革的方向仍然應(yīng)遵循世界各國(guó)稅制改革的主旋律，即“簡(jiǎn)化稅制，擴(kuò)大稅基，降低稅率，提高效率”。在目前情況下，我國(guó)稅制改革則必須緊緊圍繞我國(guó)當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的總體部署，在應(yīng)對(duì)通貨緊縮、推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革、西部大開發(fā)、加入WTO實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和科教興國(guó)戰(zhàn)略、促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。因此，我認(rèn)為我國(guó)此次稅制改革應(yīng)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一) 實(shí)行內(nèi)外基本一致的稅收優(yōu)惠政策
實(shí)行統(tǒng)一的稅收國(guó)民待遇，是WTO規(guī)則的基本要求，也是中國(guó)稅制改革的重要目標(biāo)。因此，加入WTO后，為了實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，合理競(jìng)爭(zhēng)，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，必須盡快統(tǒng)一內(nèi)外稅制，這是下一步國(guó)家財(cái)政稅收政策面臨的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。
1.要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，按照國(guó)際慣例并結(jié)合中國(guó)國(guó)情制定新的公司所得稅。現(xiàn)在外資企業(yè)所得稅雖然名義稅率為33%，但由于對(duì)外資企業(yè)實(shí)行全面的稅收優(yōu)惠辦法，包括特定區(qū)域(特區(qū)和開發(fā)區(qū))的稅率優(yōu)惠、減免稅期限的優(yōu)惠、計(jì)稅的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠、稅額扣除的優(yōu)惠等，從而使外資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)相當(dāng)?shù)停话慵s為7%-8%，僅相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的1/3-1/4。由此可見，內(nèi)外資企業(yè)的稅制不同，對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)及其發(fā)展能力的影響也截然不同。因此，從資源合理配置的角度看，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅勢(shì)在必行，包括稅率的統(tǒng)一、稅基的統(tǒng)一、稅收減免政策的統(tǒng)
2.逐步取消內(nèi)外資企業(yè)及個(gè)人在適用其它稅種方面的差異。目前我國(guó)一些性質(zhì)相同的稅種內(nèi)外資企業(yè)適用不同的稅法，如外商投資企業(yè)和外籍人士是繳納車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅，而內(nèi)資企業(yè)和中國(guó)公民是繳納車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，在計(jì)算征收和稅負(fù)上都有一些差別。為此，按照統(tǒng)一稅法和公平稅負(fù)的`要求，建議盡快對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的車船稅、房屋和土地稅。現(xiàn)在我國(guó)只對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、教育附加稅，而外資企業(yè)則不用交納，這一稅收優(yōu)惠政策有悖于稅收的公平原則，建議改變現(xiàn)行做法，對(duì)外資企業(yè)也要開征上述稅種。
3.逐步調(diào)整進(jìn)口機(jī)器設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。按照現(xiàn)行稅收政策，從1998年起，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)的進(jìn)口自用設(shè)備以及隨同進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。但外商投資企業(yè)與國(guó)內(nèi)重點(diǎn)項(xiàng)目的免稅，是按照不同的進(jìn)口產(chǎn)品和技術(shù)目錄，實(shí)行不同的進(jìn)口稅收政策，對(duì)外商企業(yè)進(jìn)口設(shè)備不予免稅的商品的限制遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于對(duì)內(nèi)資企業(yè)的限制，從而使內(nèi)資企業(yè)在引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)設(shè)備上處于不平等地位。今后應(yīng)逐步縮小乃至消除內(nèi)外資企業(yè)在進(jìn)口設(shè)備稅收優(yōu)惠上的差距。另外，隨著我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅的逐漸降低和國(guó)產(chǎn)設(shè)備質(zhì)量的不斷提高，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)，要取消這類對(duì)進(jìn)口設(shè)備大面積免稅的政策，使有限的關(guān)稅保護(hù)發(fā)揮作用。
(二) 將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅
增值稅的征收方式一般分為生產(chǎn)型、消費(fèi)型和介于兩者之間的收入型。作為一種中性稅收，增值稅不干預(yù)市場(chǎng)對(duì)資源的配置，同時(shí)基本消除了重復(fù)征稅，目前，消費(fèi)型增值稅是國(guó)際上普遍實(shí)行的征收方式。一般來(lái)說(shuō)，征收生產(chǎn)型增值稅時(shí)，允許企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)扣除所支付的增值稅;而征收消費(fèi)型增值稅時(shí)，不僅允許企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)扣除所支付的增值稅，而且還允許企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)扣除所支付的增值稅，顯然，后者能使企業(yè)的生產(chǎn)成本降低許多。目前我國(guó)采取的是生產(chǎn)型的增值稅，這無(wú)形中加大了企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資的積極性受到一定的壓抑，同時(shí)也沒(méi)有徹底解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。所以，我國(guó)應(yīng)加快推進(jìn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的改革，以扭轉(zhuǎn)當(dāng)前增值稅比例超重的現(xiàn)象，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，更好的優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。
(三) 調(diào)整個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅和開征遺產(chǎn)稅
1.個(gè)人所得稅應(yīng)由分類稅制改為分類與綜合相結(jié)合稅制，以保證稅負(fù)公平。
目前我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類稅制，將個(gè)人收入分為工資、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)所得、稿酬等11大類，其中工資、薪金、個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得等按照收入不同實(shí)行累進(jìn)稅制，收入越高，納稅稅率越高;稿酬、偶然收入等實(shí)行比例稅率。而且，現(xiàn)行稅制實(shí)行以個(gè)人為單位，按月計(jì)算，這在很大程度上會(huì)造成納稅人總收入相同，而稅負(fù)則有高有低的現(xiàn)象。例如，甲先生每月收入800元，而乙先生每月收入600元，但有一個(gè)月收入1200元，按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收辦法，甲先生年收入9600元而不必繳納個(gè)人所得稅，而乙先生雖然年收入只有7800元，卻要繳納一次個(gè)人所得稅。這種不太“公平”的做法有望隨著現(xiàn)行稅制的改革而得到徹底解決，改革后的個(gè)人所得稅將以家庭為單位以年度收入納稅，并扣除贍養(yǎng)老人等費(fèi)用，這樣能夠更大限度的體現(xiàn)公平;而且，改革后的個(gè)人所得稅將不再歸地方所有，而是按照比例由中央和地方共享。
2.消費(fèi)稅在目前主體稅種不變的情況下，重點(diǎn)調(diào)整征稅品目和稅率。
如果說(shuō)增值稅轉(zhuǎn)型本質(zhì)上是一種減稅，那么消費(fèi)稅的調(diào)整就可稱為一種加稅了。這是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張措施之一，目前社會(huì)上許多消費(fèi)現(xiàn)象，尤其是一些高消費(fèi)現(xiàn)象，應(yīng)該通過(guò)稅收政策加以引導(dǎo)和調(diào)節(jié)。我國(guó)1994年稅制改革時(shí)，消費(fèi)稅只是一個(gè)具有特殊調(diào)節(jié)意義的稅種，在選擇征稅品目方面有所保留，近幾年的實(shí)踐表明，稅源趨于老化、開征品目上，征稅的許多產(chǎn)品屬于夕陽(yáng)工業(yè)，稅收增量小，不利于稅收收入的持續(xù)增長(zhǎng)，有必要進(jìn)行調(diào)整和改革。
調(diào)整消費(fèi)稅最主要的措施是對(duì)特定行業(yè)和特定產(chǎn)品，開征以最終消費(fèi)者為對(duì)象的消費(fèi)稅，行業(yè)包括餐飲、游藝、夜總會(huì)、卡拉OK等娛樂(lè)業(yè)和一些服務(wù)性行業(yè)，產(chǎn)品則包括煙、酒、化妝品、珠寶等奢侈高檔消費(fèi)品，稅率按行業(yè)不同分別設(shè)置，如電子游戲機(jī)等的消費(fèi)稅，可能高達(dá)20%。此外，為了保護(hù)環(huán)境，一次性塑料包裝物、木制一次性筷子等有損環(huán)境的產(chǎn)品以及高級(jí)毛皮、皮革制品等高檔消費(fèi)品將被納入消費(fèi)稅的征收范圍。同時(shí)，還將根據(jù)不同情況，提高或降低部分產(chǎn)品的稅率，甚至取消某些產(chǎn)品的消費(fèi)稅。
3.開征遺產(chǎn)稅
開征遺產(chǎn)稅的目的是為了限制不勞而獲，發(fā)達(dá)國(guó)家將此作為調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配的重要手段，因無(wú)法繳納高額遺產(chǎn)稅而放棄遺產(chǎn)繼承的例子并不鮮見。
目前，我國(guó)遺產(chǎn)稅開征還存在一些問(wèn)題需要解決。比如納稅人任何確定、被繼承人遺留財(cái)產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量任何確認(rèn)、死者財(cái)產(chǎn)價(jià)值任何確定等，都需要解決。同時(shí)，因?yàn)槲覈?guó)的民法和繼承法中都沒(méi)有提到公民死后財(cái)產(chǎn)要繳納遺產(chǎn)稅的問(wèn)題，如果要開征遺產(chǎn)稅，必須相應(yīng)的修訂相關(guān)法律。因此，遺產(chǎn)稅的開征仍有大量準(zhǔn)備工作要做。
但是可以肯定的是，開征遺產(chǎn)稅不會(huì)對(duì)百姓生活產(chǎn)生影響。因?yàn)殚_征遺產(chǎn)稅的目的在于對(duì)極少數(shù)人擁有的巨額財(cái)富進(jìn)行再分配，以限制個(gè)人財(cái)富的過(guò)分積累。從發(fā)達(dá)國(guó)家征收遺產(chǎn)稅的實(shí)際情況看，有繳納遺產(chǎn)稅義務(wù)的人大多只占死亡人數(shù)的1%-3%，我們國(guó)家遺產(chǎn)稅的征收面也不會(huì)太寬。 同時(shí)，在制定遺產(chǎn)稅法時(shí)，會(huì)充分考慮公民的基本生活需要并作適當(dāng)?shù)目鄢^大多數(shù)人都不會(huì)涉及到繳納遺產(chǎn)稅的問(wèn)題。
(四) 正確運(yùn)用關(guān)稅政策，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和利益
WTO規(guī)則的一個(gè)基本要求，就是打破國(guó)家間的各種貿(mào)易壁壘，促進(jìn)公平的世界貿(mào)易自由化，這涉及到關(guān)稅問(wèn)題。在這方面，我們既要遵循WTO規(guī)則的原則規(guī)定，又要結(jié)合本國(guó)現(xiàn)實(shí)，善于利用原則的例外條款，并在不與原則抵觸的情況下，正確選擇和運(yùn)用關(guān)稅政策，以維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和利益，保護(hù)國(guó)內(nèi)民族產(chǎn)業(yè)的快速健康發(fā)展。
1.進(jìn)一步清理和規(guī)范關(guān)稅減免政策。取消不規(guī)范的減免稅政策，使我國(guó)的名義關(guān)稅與實(shí)際關(guān)稅相接近，這是我國(guó)關(guān)稅改革的基本目標(biāo)之一，也是關(guān)稅水平合理化的基本標(biāo)志。因此，除保留一些符合國(guó)際規(guī)范的減免稅優(yōu)惠政策外，要及時(shí)徹底地清理到期的減免稅優(yōu)惠政策，及時(shí)調(diào)整邊境貿(mào)易、部分出國(guó)人員的進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策，認(rèn)真研究暫定稅率的適用范圍和調(diào)整幅度、時(shí)期，堅(jiān)決取消某些不符合國(guó)際慣例的做法，防止變相減免稅。
2.整頓和治理保稅區(qū)。我國(guó)目前已設(shè)立了14個(gè)保稅區(qū)，由于功能界定不夠清晰，監(jiān)管不夠規(guī)范，管理上出現(xiàn)了一些漏洞。根據(jù)保稅區(qū)管理中出現(xiàn)的一些新情況和新問(wèn)題，必須進(jìn)一步強(qiáng)化管理措施，規(guī)范保稅區(qū)的功能界限和政策，興利除弊，使保稅區(qū)成為真正意義上的“境內(nèi)關(guān)外”，發(fā)揮其應(yīng)有的功能。
3.規(guī)范對(duì)加工貿(mào)易的管理。目前加工貿(mào)易已成為我國(guó)重要的對(duì)外貿(mào)易方式，進(jìn)口產(chǎn)品中約有半數(shù)是加工貿(mào)易進(jìn)口的來(lái)料、進(jìn)料，對(duì)這些產(chǎn)品是免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅的(還有加工貿(mào)易進(jìn)口不作價(jià)的設(shè)備也免征)，并不提供確切擔(dān)保，允許分散到全國(guó)各個(gè)地區(qū)自由地進(jìn)行加工，這是世界上最寬松的開放型征稅管理模式，其漏洞和弊端很大，也不利于充分利用國(guó)內(nèi)資源。針對(duì)當(dāng)前加工貿(mào)易所存在的問(wèn)題，要采取切實(shí)有效措施，改進(jìn)加工貿(mào)易管理辦法，促進(jìn)加工貿(mào)易的健康發(fā)展。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我們考慮，按我國(guó)加工總量的發(fā)展現(xiàn)狀及管理水平，改革的思路應(yīng)該是：在完善加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)賬制度的基礎(chǔ)上，逐步引導(dǎo)加工貿(mào)易向保稅區(qū)和出口加工區(qū)集中。對(duì)區(qū)外的加工貿(mào)易項(xiàng)目，符合條件的按照保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行管理，其余的采取經(jīng)濟(jì)擔(dān)保或先征后退的辦法進(jìn)行管理。
4.建立和完善反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅制。反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅作為一種特別附加關(guān)稅，是WTO協(xié)議規(guī)定建立的促進(jìn)世界貿(mào)易公平、自由的有力保障手段。從維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全，保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)開發(fā)，必須很好地掌握使用。我們現(xiàn)在征收反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅，只是在1997年3月25日公布的《中華人民共和國(guó)反傾銷、反補(bǔ)貼條例》中籠統(tǒng)地提到在《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》中，也僅是見到"可以征收特別關(guān)稅"一詞，法制建設(shè)很不健全，應(yīng)立即制定公布反傾銷、反補(bǔ)貼稅法，并認(rèn)真掌握使用，以保護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全和國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)，并促進(jìn)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的順利開展。
除了上述幾個(gè)方面外，我國(guó)的稅制改革還將涉及一些內(nèi)容，包括加快地方稅改革步伐，改革城市維護(hù)建設(shè)稅，使之成為一個(gè)獨(dú)立的重要稅種;改革房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅，改進(jìn)計(jì)征辦法;推進(jìn)費(fèi)改稅進(jìn)程，將具有準(zhǔn)稅收性質(zhì)的收費(fèi)改為收稅等等。
稅制改革是一項(xiàng)頭緒繁雜且時(shí)間緊迫的艱巨任務(wù)。可以預(yù)見，加入WTO有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，從而對(duì)稅收收入也會(huì)產(chǎn)生積極影響，稅收收入總量將有所增加。所以，我國(guó)應(yīng)在處理好稅制調(diào)整與政策穩(wěn)定、適應(yīng)“入世”與保護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益、降低稅率與增加稅收等關(guān)系后，切實(shí)加快稅制改革的進(jìn)程。
參考資料：
•“中國(guó)加入世貿(mào)組織的財(cái)稅應(yīng)對(duì)措施” 《時(shí)代財(cái)會(huì)》2001-02 作者：蘇明
•“中國(guó)的入世與稅制改革” 《浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)》2001-1 作者：賈康
•“完善我國(guó)稅收制度和稅制結(jié)構(gòu)的總體設(shè)想” 《福建稅務(wù)》2002 楊斌
•“關(guān)于我國(guó)稅制改革若干問(wèn)題的綜述” 《中華財(cái)會(huì)網(wǎng)》 2001-12
•《入世后行業(yè)走勢(shì)及命運(yùn)》 經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社 2001-01 作者：余良軍 于建東
•《世界性稅制改革理論與實(shí)踐研究》中國(guó)人民大學(xué)出版社2001-08 作者:劉軍 郭慶旺
谷志杰 王建凡
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