企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范措施論文
摘要：內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)自我監(jiān)督和約束的重要工具，對(duì)企業(yè)管理的作用日漸顯著。本文針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，提出對(duì)應(yīng)的防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，有利于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的重要作用。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性
經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要。作為企業(yè)內(nèi)部自我監(jiān)督和約束的重要工具，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理的作用日漸顯著。現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在受到社會(huì)認(rèn)可的同時(shí)，由于審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、審計(jì)方法滯后、人員素質(zhì)偏低、再加上企業(yè)信息的日益復(fù)雜化等問(wèn)題，增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，無(wú)法使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有職能。因此，研究?jī)?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要課題。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
盡管形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因有很多，但可以將風(fēng)險(xiǎn)因素劃分為內(nèi)部因素和外部因素：
1.內(nèi)部因素。
1.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺少獨(dú)立性和權(quán)威性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的組織模式按領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)可劃分為四種類(lèi)型：位于總經(jīng)理和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下、由董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)立委員會(huì)；由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；由財(cái)會(huì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，四種模式的獨(dú)立性和權(quán)威性依次降低。位于總經(jīng)理和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下模式的組織形式是最合理的，但目前我國(guó)絕大多數(shù)的企業(yè)內(nèi)審組織形式還停留在獨(dú)立性和權(quán)威性較差的第三、四種，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)很難站在獨(dú)立、客觀、公允的角度對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。
1.2內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)較低，水平不高，無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的工作要求。主要表現(xiàn)在：1)、內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。2)、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷層次整體不高，影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體素質(zhì)。3)、部分內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平不高，不能經(jīng)受各方面的誘惑，制約著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的生存和發(fā)展，加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
1.3內(nèi)部審計(jì)模式的落后。西方國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)模式，從審計(jì)切入點(diǎn)的角度可以分為四種：財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。四種審計(jì)模式隨著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展而演進(jìn)。在審計(jì)模式上，西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)早已進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，而我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式任然停留在財(cái)務(wù)導(dǎo)向階段，較少涉及業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)。
1.4內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的關(guān)系問(wèn)題。由于被審計(jì)單位往往對(duì)“檢查式”的內(nèi)部審計(jì)懷有敵意，因而在審計(jì)過(guò)程中難免會(huì)對(duì)審計(jì)人員有所保留。而管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度就決定了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與管理層及被審單位人際關(guān)系處理不當(dāng)問(wèn)題，增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，阻礙內(nèi)審價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。
2.外部因素。
2.1內(nèi)部審計(jì)缺乏完備的法規(guī)、準(zhǔn)則體系。我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系包括國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)主要是《審計(jì)法》的部分條款，沒(méi)有專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)法律條款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已陸續(xù)頒布了三批，國(guó)家審計(jì)工作規(guī)范也已頒布實(shí)施。相對(duì)于外部審計(jì)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是在法律依據(jù)方面，還是在審計(jì)準(zhǔn)則體系上，都是欠缺的。
2.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的逐漸復(fù)雜化和審計(jì)范圍的擴(kuò)大化。日趨復(fù)雜的'經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)已不再限于對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而是更多偏向于管理領(lǐng)域。審計(jì)對(duì)象由以往的財(cái)務(wù)責(zé)任延伸到經(jīng)營(yíng)、管理責(zé)任；審計(jì)范圍從會(huì)計(jì)記錄拓展到企業(yè)各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的逐漸復(fù)雜化和審計(jì)范圍多樣化使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求。
三、防范與控制企業(yè)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
1.保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，既要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織形式上獨(dú)立，又要求審計(jì)人員在工作中保持獨(dú)立性。
1.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須保持組織上和業(yè)務(wù)上的雙重獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅應(yīng)該獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門(mén)，而且應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)的其他職能部門(mén)。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上，應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)，直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)。
1.2內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)設(shè)置專職的審計(jì)人員，他們不參與或負(fù)責(zé)其他職能部門(mén)的業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)置身于具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)之外，不直接承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行。
2.提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性和專業(yè)性很強(qiáng)的工作，內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低將直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
2.1提高內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平。內(nèi)審人員的職業(yè)道德是指內(nèi)審人員從事內(nèi)審工作所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面的行為標(biāo)準(zhǔn)。
2.2拓寬內(nèi)審人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓寬，內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)要求也越來(lái)越高。現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備財(cái)會(huì)、審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，還要掌握管理、法律、工程等方面的知識(shí)，特別是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)等。
2.3落實(shí)對(duì)內(nèi)審人員的繼續(xù)教育。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第五條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施后續(xù)教育制度”。積極落實(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，有利于提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和道德水平，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。
3.推動(dòng)現(xiàn)行內(nèi)審模式向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審模式的轉(zhuǎn)變。我國(guó)雖然在2005年頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，意味著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段發(fā)展，但在實(shí)踐中的實(shí)施情況并不樂(lè)觀。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)大小選擇重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，并以此來(lái)制定年度審計(jì)計(jì)劃，為企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失奠定了良好的基礎(chǔ)。在項(xiàng)目審計(jì)階段，審計(jì)人員利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的關(guān)系及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)確定重要審計(jì)領(lǐng)域，并通過(guò)在審計(jì)過(guò)程中充分了解審計(jì)項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)的成因及其影響，從而在審計(jì)報(bào)告中提出管理風(fēng)險(xiǎn)的建議與策略。
4.構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)良好的人際關(guān)系。開(kāi)展好內(nèi)部審計(jì)工作，最重要的是處理好審計(jì)人員與被審計(jì)人員、審計(jì)委派人員三者之間的關(guān)系，特別是與被審計(jì)單位相關(guān)人員的關(guān)系。一方面應(yīng)加強(qiáng)有效溝通。有效溝通是解除與審計(jì)對(duì)象的分歧和誤會(huì)、保證審計(jì)工作的重要的方法；另一方面，審計(jì)人員應(yīng)做到換位思考。內(nèi)部審計(jì)人員在考慮某一問(wèn)題時(shí)，如果能站在被審計(jì)者的角度思考，充分考慮對(duì)方的現(xiàn)狀、處境、感受等，得到被審人員誠(chéng)心配合，從而找到解決問(wèn)題的辦法，可以取得意想不到的效果，并進(jìn)一步融洽人際關(guān)系。
5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)是控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)措施。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)人員的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則，不僅可以防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也是審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任的衡量標(biāo)準(zhǔn)。為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的有序進(jìn)行，必須建立完整、規(guī)范的程序，使審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)流程的開(kāi)展、審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)報(bào)告的出具等整個(gè)工作流程緊密相扣。
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