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出售受贈非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計處理的論文
企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈接受和處置時其會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在很大差別,實務(wù)中容易出錯。
企業(yè)要正確地核算接受和出售捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)首先明確以下幾個問題:
一、確定接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。
根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)按如下原則確定:
1.捐贈方提供了有關(guān)憑證的,按憑證上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為其入賬價值;
2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的,應(yīng)當參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計其金額,用估計金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定其入賬價值。
如果受贈的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)沒有同類或類似資產(chǎn)的市場價格,則應(yīng)按其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。
二、認識會計與稅務(wù)處理的差異。
會計制度規(guī)定,企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈,可將捐贈視為一種投資活動,按確定的入賬價值增加相應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn),同時增加資本公積。而稅法則規(guī)定,納稅人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈,不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,但企業(yè)出售該接受捐贈的實物資產(chǎn)或進行清算時,若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格,應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得;若高于接受捐贈時的實物價格,應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅。上述會計與稅務(wù)處理的差異必須通過“遞延稅款”科目來反映。
三、企業(yè)接受捐贈的實物資產(chǎn)扣除未來應(yīng)交所得稅后的部分,暫計入資本公積準備項目,不能轉(zhuǎn)增資本。只有處置受贈實物資產(chǎn)時,將其由“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”時方可轉(zhuǎn)增資本。
四、接受捐贈的固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓時,要正確判斷其是否屬于“納稅人使用過的固定資產(chǎn)”這一免征范圍,否則要按簡易辦法計征增值稅。
五、如果接受的捐贈是不動產(chǎn),在將其轉(zhuǎn)讓時應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”計算繳納營業(yè)稅。
例如,2002年1月1日,甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的房屋一幢,乙企業(yè)提供的有關(guān)憑證表明該房屋原價為800,000元,已提折舊16,0000元。另外,甲公司以銀行存款支付其他費用5,000元。甲企業(yè)適用的所得稅率為33%。2003年1月1日,甲企業(yè)將該房屋出售,出售收入500,000元,出售時累計折舊64,500元,支付清理費2,500元。其會計處理如下:
一、接受捐贈
受贈固定資產(chǎn)的入賬價值為固定資產(chǎn)原價減去其折舊后的余額為640,000元,加上發(fā)生的其他費用5,000元,合計為645,000元。企業(yè)將接受捐贈的固定資產(chǎn)計入資本公積時,需要從其價值中扣除未來應(yīng)交的所得稅640,000×33%=211,200(元)。
借:固定資產(chǎn)645,000
貸:遞延稅款211,200
資本公積———接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備428,800
銀行存款5,000
二、使用一年后出售該房屋
沖銷固定資產(chǎn)的賬面價值
借:固定資產(chǎn)清理580,500
累計折舊64,500
貸:固定資產(chǎn)645,000
反映出售收入
借:銀行存款500,000
貸:固定資產(chǎn)清理500,000
支付清理費用
借:固定資產(chǎn)清理2,500
貸:銀行存款2,500
出售不動產(chǎn),應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅,稅率為5%,應(yīng)納營業(yè)稅500,000×5%=25,000(元)。
借:固定資產(chǎn)清理25,000
貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅25,000
將“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”
借:資本公積———接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備428,800
貸:資本公積———其他資本公積428,800
出售價格低于受贈時的固定資產(chǎn)價格,企業(yè)應(yīng)以受贈時的價格計入應(yīng)納稅所得。
借:遞延稅款211,200
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
211,200
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