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企業(yè)員工個人所得稅納稅籌劃
近年來，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)工資薪金的不斷增長，有關個人所得稅的納稅籌劃引起了人們的廣泛關注，其發(fā)揮的作用越來越重要。以下是YJBYS小編帶來的詳細內(nèi)容，歡迎參考查看。
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》對工資、薪金所得有明確的表述。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。實務操作中，個人取得的所得只要與任職、受雇有關，不管任職企業(yè)從什么渠道列支，也不管是以現(xiàn)金、消費卡或?qū)嵨镄问街Ц兜模紝儆诠べY、薪金所得的概念范疇。
2011年6月30日第十一屆全國人大常委會通過了《中華人民共和國個人所得稅法》的第六次修正，9月1日正式實施。修改后的個人所得稅法將現(xiàn)行的工資、薪金所得費用扣除標準從每月2，000元提高到3，500元。新個人所得稅法還調(diào)整了工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%，這樣絕大部分的工薪所得納稅人在享受提高減除費用標準的同時進一步減輕了稅負。
隨著市場競爭的日趨激烈，越來越多的企業(yè)為發(fā)展業(yè)務，完成KPI指標，紛紛制定了員工績效工資考核激勵體系。然而，很多企業(yè)在制定考核激勵辦法時，卻忽視了納稅籌劃。雖然企業(yè)投入了很多人力費用，但員工個人稅負卻大幅增加，從而失去了激勵效果。因此，做好工資薪金的個人所得稅納稅籌劃工作具有非常重要的現(xiàn)實意義。
那么，如何對個人所得稅進行稅收籌劃，怎樣合理避稅、節(jié)稅又成了當下人們關注的熱點話題。依法納稅是每個公民應盡的義務，如何通過合法途徑進行稅收籌劃，盡可能降低稅負?筆者認為，大致可以從以下幾方面考慮：
一、提高職工福利水平
企業(yè)一味地給員工增加現(xiàn)金收入，從稅收角度看，其實并不明智。有些企業(yè)提供給職工的收入較高，但是企業(yè)和個人卻沒有按照規(guī)定繳納“五險一金”，稅前可以抵扣的金額較低，導致員工多繳稅。如果企業(yè)和個人分別將其中的一部分收入，通過繳納社會保障性款項或轉(zhuǎn)為發(fā)放免稅補貼等，不僅符合國家社保要求，還可以減輕員工稅收負擔，且員工收益也沒有減少，這也不失為一種有效的籌劃方法。如，①提高職工住房公積金繳存比例;②提高在“職工福利費”中列支的員工午餐補助、職工體檢費、獨生子女費、家屬醫(yī)藥費、職工異地安家等;③提高差旅費津貼、誤餐補助;④將發(fā)放的交通補貼和電話補貼改為憑票報銷等等。
二、將非應稅項目全部扣除
稅法規(guī)定非應稅項目允許從工資薪金所得中全部扣除，企業(yè)要充分運用稅收政策，準確足額扣除非應稅項目，從而減少稅基，降低稅負。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工從企業(yè)獲得的收入，非稅項目主要有：企業(yè)和個人按照國家或者地方政府規(guī)定比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費;獨生子女補貼;執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;托兒補助費;差旅費津貼、誤餐補貼等等。
三、均衡發(fā)放員工工資
個人所得稅通常采用超額累進稅率，不同收入標準對應不同稅率。如果納稅人的應稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高。因此，應避免工資過于集中發(fā)放，而導致的稅率陡升及月度稅負不均衡所影響的全年稅額，應盡量采取在時段上合理均攤的籌劃模式。很多企業(yè)內(nèi)部按季或按年進行績效考核，考核完后多是按季或按年一次性兌現(xiàn)績效，這樣勢必造成發(fā)放月份稅收增多的現(xiàn)象。如果年初可以預計員工的全年工資收入，再根據(jù)現(xiàn)行的7級稅率進行測算，將全年收入均衡分攤，按月兌現(xiàn)，年終一次性清算。一個納稅年度內(nèi)，員工繳納的稅額必然會大大下降，且在企業(yè)人力費用固定的情況下，每個員工的稅后收益會普遍增多。
案例：某國有商業(yè)銀行一員工，2009年稅前工資(扣三險一金)57，862.74元，繳納個稅3，860.56元;2010年稅前工資(扣三險一金)57，892.53元，繳納個稅3，501.63元;2011年稅前工資(扣三險一金)67，138.96元，繳納個稅3，492.43元。該銀行以前年度的績效發(fā)放雖然按月預兌一部分，但季度考核后基本都是在某月一次性清算發(fā)放，忽視了納稅籌劃，導致員工多繳不少稅款。2012年年初，考慮員工的稅負及個稅改革后的有利因素，該行財會部門對員工的個稅進行了全面分析、籌劃，根據(jù)員工收入差距劃分幾個層次。具體做法：提高每月預兌現(xiàn)績效，按季考核按月均衡兌現(xiàn)，年終一次性清算，既保障了員工基本生活保障，又降低了員工稅負。經(jīng)測算，一個年收入80，000元的員工，如果納稅籌劃科學、全面的話，稅率控制在3%應該沒問題，全年稅額1，000元左右。
四、合理利用年終獎稅收優(yōu)惠政策
隨著人們稅收籌劃意識的不斷增強，一次性年終獎優(yōu)惠政策正在被各行各業(yè)普遍采用。不同收入層次的員工年終獎不同，適用的稅率不同，承擔的稅收自然不同，這就要求財務人員要統(tǒng)籌考慮員工全年工資收入，每月均衡發(fā)放工資，且在享受年終獎優(yōu)惠政策的月份要合理確定年終獎數(shù)額。另外，在劃分月工資和年終獎的比例時應特別考慮年終獎發(fā)放的稅收禁區(qū)。由于一次性年終獎的實際算法不同于理論算法，實際速算扣除數(shù)小于理論速算扣除數(shù)，一旦遭遇了計稅的臨界點，可能會出現(xiàn)“多發(fā)少得”現(xiàn)象。因此，按照實際算法，年終獎臨界點稅額是間斷的，存在跳空缺口。這樣將導致在臨界點處，多發(fā)1元，多繳幾百、幾千、甚至幾萬元稅收的不公平現(xiàn)象。通過計算，年終獎禁區(qū)有[18001，19283.33];[54001，60187.50];[108001，114600];[420001，447500];[660001，706538.46];[960001，1120000]。
當然，合理避稅的方法還不僅限于此，應當具體問題具體對待，每個人的頭腦中都應具有一定的避稅、節(jié)稅意識，但前提是在稅法允許的合理范圍內(nèi)，畢竟避稅不是逃稅。充分利用稅收政策，既要做到依法納稅，又要不冤枉多繳稅款，實現(xiàn)納稅人權利與義務的統(tǒng)一。
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