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租賃期結(jié)束尚未攤銷裝修費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

時(shí)間:2023-03-20 16:48:29 會(huì)計(jì)實(shí)操 我要投稿
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租賃期結(jié)束尚未攤銷裝修費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

  攤銷指對(duì)除固定資產(chǎn)之外,其他可以長(zhǎng)期使用的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)按照其使用年限每年分?jǐn)傎?gòu)置成本的會(huì)計(jì)處理辦法,與固定資產(chǎn)折舊類似。攤銷費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用中減少當(dāng)期利潤(rùn),但對(duì)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流沒(méi)有影響。

租賃期結(jié)束尚未攤銷裝修費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

  【案例】

  我公司為一家商貿(mào)企業(yè),20XX年在市中心租入某寫字樓的一層用于商業(yè)銷售,我公司與出租方簽訂了租賃協(xié)議,租期五年。我公司對(duì)該經(jīng)營(yíng)性租入房產(chǎn)進(jìn)行了重新裝修,裝修費(fèi)約650萬(wàn)元,按租賃期進(jìn)行攤銷,2008年攤銷了130萬(wàn)元,抵減了應(yīng)納稅所得額。2009年5月,由于雙方發(fā)生糾紛,租賃期提前結(jié)束。請(qǐng)問(wèn)我公司發(fā)生的尚未攤銷裝修費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理,是否可以在2009年度企業(yè)稅稅前扣除?

  【分析】

  因各種原因?qū)е略馊牍潭ㄙY產(chǎn)提前退租而歸還出租方的情況下,按租賃合同期限或者按其攤銷期限平均攤銷,尚未攤銷完畢的裝修費(fèi)用的稅務(wù)處理問(wèn)題,現(xiàn)行稅法并沒(méi)有涉及。因此,實(shí)務(wù)中存在不少爭(zhēng)論,主要存在兩種觀點(diǎn):

  第一種觀點(diǎn)認(rèn)為傾向于按財(cái)務(wù)處理方式。在財(cái)務(wù)處理上,通常納稅人以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改良支出,按剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中孰短的期限,平均扣除。由于租賃期提前結(jié)束,該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)利益,不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件。因此,租賃資產(chǎn)的使用期限至截止租賃期提前結(jié)束時(shí),對(duì)尚未攤銷完畢的裝修費(fèi)用,一次性在當(dāng)年度全部予以攤銷。

  第二種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)按資產(chǎn)損失報(bào)批處理。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實(shí)施條例第六十八條規(guī)定,企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出,應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。由于,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn),租賃期提前結(jié)束時(shí),發(fā)生了損失,但不屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)按《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批處理。

  對(duì)該事項(xiàng)查詢了各地稅務(wù)機(jī)關(guān)2009年度和以前年度企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題的解答。但沒(méi)有查到各地方稅務(wù)部門對(duì)該問(wèn)題作出過(guò)相關(guān)的明文規(guī)定。

  根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

  屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失包括:

  (一)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;

  (二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

  (三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

  (四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

  (五)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;

  (六)其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

  上述以外的資產(chǎn)損失,屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

  企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

  租賃期提前結(jié)束時(shí),尚未攤銷的裝修費(fèi),不屬于企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,尚未攤銷的裝修費(fèi),不宜在提前退租歸還租賃固定資產(chǎn)后自行一次性在當(dāng)年度全部予以攤銷,最好向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。因此,筆者也傾向于第二種觀點(diǎn),建議貴公司做2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳前,為減少避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)上述稅務(wù)事項(xiàng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

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