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匯繳后補繳企業(yè)所得稅賬務(wù)處理方法

時間:2020-08-14 19:35:26 會計實賬 我要投稿

匯繳后補繳企業(yè)所得稅賬務(wù)處理方法

  你知道匯繳后補繳企業(yè)所得稅賬務(wù)如何處理嗎?你對匯繳后補繳企業(yè)所得稅賬務(wù)處理方法了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼膮R繳后補繳企業(yè)所得稅賬務(wù)處理方法的知識,歡迎閱讀。

  方案一

  傳統(tǒng)做法——調(diào)整以前年度損益

  一、預(yù)繳稅額多繳了(全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額)

  1、匯算清繳后,全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

  借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

  貸:以前年度損益調(diào)整

  2、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

  借:以前年度損益調(diào)整

  貸:利潤分配-未分配利潤

  3、調(diào)整“利潤分配”有關(guān)數(shù)額(如沒有計提盈余公積金,不需要該筆分類)

  借:利潤分配-未分配利潤

  貸:盈余公積-法定盈余公積

  盈余公積-法定公益金

  4、多預(yù)繳稅額兩種情況處理:退稅或者抵稅

  (1)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準退還多繳稅款:

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

  (2)對多繳所得稅額不辦理退稅,用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅

  借:所得稅

  貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

  二、補繳企業(yè)所得稅

  年度匯算清繳,全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額,正數(shù)是應(yīng)補稅額:

  1、匯算清繳后,補繳企業(yè)所得稅

  借:以前年度損益調(diào)整

  貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

  2、繳納年度匯算清應(yīng)繳稅款

  借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得

  貸:銀行存款

  3、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

  借:利潤分配-未分配利潤

  貸:以前年度損益調(diào)整

  4、調(diào)整“利潤分配”有關(guān)數(shù)額(如沒有計提盈余公積金,不需要該筆分類)

  借:盈余公積-法定盈余公積

  盈余公積-法定公益金

  貸:利潤分配-未分配利潤

  三、報表的調(diào)整

  1、調(diào)整本年度資產(chǎn)負債表“應(yīng)交稅費”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的年初數(shù);

  2、調(diào)整本年度利潤分配表“年初未分配利潤”項目的金額。

  四、疑問:沒有了“以前年度損益調(diào)整”科目

  《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定:“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項,也在本科目核算。

  “以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

  也就是說“以前年度損益調(diào)整”在會計報表上沒有體現(xiàn),只是一個過渡科目,結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

  方案二

  大膽簡單的.做法——進當期損益:前提是補繳稅額對于會計報表“影響不重大”

  一、預(yù)繳稅額多繳了:全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

  1、匯算清繳后,全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

  借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

  貸:所得稅費用

  2、多預(yù)繳稅額兩種情況處理:退稅或者抵稅

  (1)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準退還多繳稅款:

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

  (2)對多繳所得稅額不辦理退稅,用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅

  借:所得稅費用

  貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

  二、補繳企業(yè)所得稅

  1、匯算清繳后,補繳企業(yè)所得稅

  借:所得稅費用

  貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

  2、繳納企業(yè)所得稅時:

  借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

  貸:銀行存款

  三、稅法和會計準則規(guī)定的疑問和支持

  1、來年企業(yè)所得稅匯算清繳時,要不要進行納稅調(diào)整

  【例】企業(yè)2014年5月份對2013年度所得稅進行匯算清繳,補繳企業(yè)所得稅5萬元,屬于影響非重大,如果將該“補繳企業(yè)所得稅5萬元”計入2014年度的當期損益,即直接進“所得稅費用”科目,在2015年1-5月份對2014年度所得稅進行匯算清繳,需不需對該補繳的2013年度的企業(yè)所得稅費用,進行納稅調(diào)整嗎?

  答:不需要。

  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規(guī)定:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第三十一條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

  也就是說,企業(yè)所得稅不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,更不用說調(diào)整了!

  另說:如果企業(yè)所得稅稅費能在稅前扣除,企業(yè)也就沒有辦法算出企業(yè)所得稅了,計算過程是死循環(huán)。

  2、會計準則的規(guī)定

  《企業(yè)會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的規(guī)定

  根據(jù)該準則規(guī)定,會計差錯分為三種情況進行更正:

  (1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯,應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。此類情況不使用“以前年度損益調(diào)整”科目。

  (2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯,如影響損益,應(yīng)直接計入本期凈損益,會計報表其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整;如不影響損益,應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。此類情況不使用“以前年度損益調(diào)整”科目。

  (3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯,如影響損益,應(yīng)根據(jù)其對損益的影響數(shù)調(diào)整差錯發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益,會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整;如不影響損益,應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。此類情況應(yīng)使用“以前年度損益調(diào)整”科目。

  也就是說,影響不重大,應(yīng)直接計入本期凈損益,會計報表其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整。

  方案三

  錯誤的做法——直接進利潤分配-未分配利潤

  如:補繳企業(yè)所得稅

  1、匯算清繳后,補繳企業(yè)所得稅

  借:利潤分配-未分配利潤

  貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

  2、繳納企業(yè)所得稅時:

  借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

  貸:銀行存款

  注:《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定:

  “利潤分配”科目是核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額、“利潤分配”科目應(yīng)當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。也就是不能直接進“利潤分配”科目。

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