會計賬務調整的基本方法
作為一名會計，對于其今后的工作都會有一粗略的框架所搭建。對于其而言，每處理一種賬務，都有一種由前人所總結的良好的會計賬務的處理辦法，以下yjbys小編就會計賬務的調整的基本辦法進行簡單介紹。
一、賬務調整的作用
企業錯誤的賬務必須及時糾正調整，若使錯誤延續下去，勢必會導致后續的錯誤和錯漏稅，造成重復補退稅問題，也使企業的會計核算不能真實反映企業的經營活動狀況。因此，為了真實反映財務狀況和經營成果，必須做好賬務的調整賬務工作，使賬務處理及納稅錯誤得以徹底糾正。
二、賬務調整的原則
1.賬務處理的調整要與現行財務會計準則相一致，要與稅法的有關會計核算相一致。
2.反應錯賬的來龍去脈，清晰表達調整思路。
3.盡量做到從簡適宜。
三、賬務調整的基本方法
在一個會計年度結賬前，注冊稅務師查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當期的有關賬戶直接進行調整。
(一)紅字沖銷法
適用于會計科目用錯了及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。在及時發現錯誤、沒有影響后續核算的情況下多使用紅字沖銷法。
(二)補充登記法
通過編制轉賬分錄，將調整金額直接入賬，以更正錯賬。適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。
(三)結合賬務調整法
當一個會計年度記賬后或跨年調賬時，如果涉及損益類賬戶時必須用綜合賬務調整法。
錯賬是在月后發現，而企業又是按月結算利潤的.，則影響到利潤的項目還應通過“本年利潤”科目調整。
[例10-3]某企業將專項工程耗用材料列入管理費用6000元。
借：管理費用 6000
貸：原材料 6000
按照會計準則規定專項工程用料應列入“在建工程”科目，調整分錄：
借：在建工程 6000
貸：管理費用 6000
如果該項業務是在月度結算后發現，調整分錄：
借：在建工程 6000
貸：管理費用 6000
借：管理費用 6000
貸：本年利潤 6000
四、錯賬的類型及調整范圍
(一)對當期錯誤會計賬目的調賬方法
在審查中發現的當期的錯誤會計科目，可根據正常的會計核算程序，采用紅字調整法、補充調整法、綜合調整法予以調整。
(二)對上一年度錯誤會計賬目的調賬方法
1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發生影響的，分以下兩種情況：
(1)如果在上一年度決算報表編制前發現的，可直接調整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調整，對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。
(2)如果在上一年度決算報表編制之后發現的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調整。這時需區別不同情況，按簡便實用的原則進行調整。
對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調整。
對于影響上年利潤的項目，由于企業在會計年度內已結賬，所有的損益賬戶在當期都結轉至“本年利潤”賬戶，凡涉及調整會計利潤的，不能用正常的核算程序對“本年利潤”進行調整，而應通過“以前年度損益調整”賬戶進行調整。
[例10-6]某稅務師事務所2006年4月對某公司2005年度納稅審查中，發現多預提廠房租金20000元，應予以回沖。假設所得稅稅率33%。
若通過“以前年度損益調整”科目調整，而將調整數體現在2006年的核算中，應作調整分錄如下：
①借：預提費用 20000
貸：以前年度損益調整 20000
②補所得稅=20000×33%=6600(元)
借：以前年度損益調整 6600
貸：應交稅費-應交所得稅 6600
③將以前年度損益調整貸方余額轉入未分配利潤
借：以前年度損益調整 13400
貸：利潤分配-未分配利潤 13400
提示：按照新會計準則的規定，已經不存在“預提費用”和“待攤費用”科目，對于發生的預提或待攤費用，應該在實際發生當期計入損益中。
2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調整本年度有關賬項。
[例10-7]某稅務師事務所2006年審查2005年某企業的賬簿記錄，發現2005年12月份多轉材料成本差異40000元(借方超支數)，而消耗該材料的產品已完工入庫，該產品于2006年售出。
這一錯誤賬項虛增了2005年12月份的產品生產成本，由于產品在2005年未銷售，不需結轉銷售成本，未對2005年度稅收發生影響，但是由于在2006年售出，此時虛增的生產成本會轉化為虛增銷售成本，從而影響2006年度的稅項。
如果是在決算報表編制前發現且產品還未銷售，應用轉賬調整法予以調整上年度賬項，即：
借：材料成本差異 40000
貸：庫存商品 40000
如果是在決算報表編制后發現且產品已經銷售，由于上一年賬項已結平，這時可直接調整本年度的“主營業務成本”或“本年利潤”賬戶，作調整分錄如下：
借：材料成本差異 40000
貸：“主營業務成本”或“本年利潤” 40000
(三)不能直接按審查出的錯誤額調整利潤情況的賬務調整方法
計算分攤的方法是，應按產品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產品、產成品、產品銷售成本等核算環節的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環節應分攤的成本數額，分別調整有關賬戶，在期末結賬后，當期銷售產品應分攤的錯誤數額應直接調整利潤數。在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。分攤率的計算公式如下：
[例10-8]注冊稅務師受托對某企業進行納稅審查，發現該企業某月份將基建工程領用的生產用原材料30000元計入生產成本。由于當期期末既有期末在產品，也有生產完工產品，完工產品當月對外銷售一部分，因此，多計入生產成本的30000元，已隨企業的生產經營過程分別進入了生產成本、產成品、產品銷售成本之中。經核實，期末在產品成本為150000元，產成品成本為150000元，產品銷售成本為300000元。則注冊稅務師可按以下步驟計算分攤各環節的錯誤數額，并作相應調賬處理。
第一步：計算分攤率：
第二步：計算各環節的分攤數額：
1.在產品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)
2.產成品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)
3.本期產品銷售成本應分攤數額=300000×0.05=15000(元)
4.應轉出的增值稅進項稅額=30000×17%=5100(元)
第三步：調整相關賬戶：
若審查在當年，調賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產成本 7500
庫存商品 7500
本年利潤 15000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 5100
若審查期在以后年度，調賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產成本 7500
庫存商品 7500
以前年度損益調整 15000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 5100
調賬方法歸納如下：
1.當年
(1)賬錯了，哪兒錯調哪兒。
(2)賬未錯，會計處理與稅收政策規定不同，只調表計稅，不調賬。
2.跨年
(1)非損益類賬戶賬錯了，哪兒錯調哪兒。
(2)損益類賬戶賬錯了，通過“以前年度損益調整”賬戶進行調整。
(3)上年非損益類賬錯了，但該賬戶在本年已變為損益類賬戶，直接調整本年損益類賬戶。
(4)錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應計算分攤率在各賬戶之間按比例進行調整。
(5)賬未錯，只是漏作了調增所得額處理，作補稅的賬務處理。
例題：上年營業外支出中有一筆環保違章罰款5萬元，未調增所得額。次年檢查時發現了這一問題，假設所得稅稅率為33%。
應作如下賬務調整：
借：以前年度損益調整 1.65萬(5萬×33%)
貸：應交稅費-應交所得稅 1.65萬
借：利潤分配-未分配利潤 1.65萬
貸：以前年度損益調整 1.65萬
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