會計賬務調整的基本方法
作為一名會計,對于其今后的工作都會有一粗略的框架所搭建。對于其而言,每處理一種賬務,都有一種由前人所總結的良好的會計賬務的處理辦法,以下yjbys小編就會計賬務的調整的基本辦法進行簡單介紹。
一、賬務調整的作用
企業錯誤的賬務必須及時糾正調整,若使錯誤延續下去,勢必會導致后續的錯誤和錯漏稅,造成重復補退稅問題,也使企業的會計核算不能真實反映企業的經營活動狀況。因此,為了真實反映財務狀況和經營成果,必須做好賬務的調整賬務工作,使賬務處理及納稅錯誤得以徹底糾正。
二、賬務調整的原則
1.賬務處理的調整要與現行財務會計準則相一致,要與稅法的有關會計核算相一致。
2.反應錯賬的來龍去脈,清晰表達調整思路。
3.盡量做到從簡適宜。
三、賬務調整的基本方法
在一個會計年度結賬前,注冊稅務師查出納稅人的錯賬或漏賬,可以在當期的有關賬戶直接進行調整。
(一)紅字沖銷法
適用于會計科目用錯了及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。在及時發現錯誤、沒有影響后續核算的情況下多使用紅字沖銷法。
(二)補充登記法
通過編制轉賬分錄,將調整金額直接入賬,以更正錯賬。適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確,但核算金額小于應計金額的情況。
(三)結合賬務調整法
當一個會計年度記賬后或跨年調賬時,如果涉及損益類賬戶時必須用綜合賬務調整法。
錯賬是在月后發現,而企業又是按月結算利潤的.,則影響到利潤的項目還應通過“本年利潤”科目調整。
[例10-3]某企業將專項工程耗用材料列入管理費用6000元。
借:管理費用 6000
貸:原材料 6000
按照會計準則規定專項工程用料應列入“在建工程”科目,調整分錄:
借:在建工程 6000
貸:管理費用 6000
如果該項業務是在月度結算后發現,調整分錄:
借:在建工程 6000
貸:管理費用 6000
借:管理費用 6000
貸:本年利潤 6000
四、錯賬的類型及調整范圍
(一)對當期錯誤會計賬目的調賬方法
在審查中發現的當期的錯誤會計科目,可根據正常的會計核算程序,采用紅字調整法、補充調整法、綜合調整法予以調整。
(二)對上一年度錯誤會計賬目的調賬方法
1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發生影響的,分以下兩種情況:
(1)如果在上一年度決算報表編制前發現的,可直接調整上年度賬項,這樣可以應用上述幾種方法加以調整,對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。
(2)如果在上一年度決算報表編制之后發現的,一般不能應用上述方法,而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調整。這時需區別不同情況,按簡便實用的原則進行調整。
對于不影響上年利潤的項目,可以直接進行調整。
對于影響上年利潤的項目,由于企業在會計年度內已結賬,所有的損益賬戶在當期都結轉至“本年利潤”賬戶,凡涉及調整會計利潤的,不能用正常的核算程序對“本年利潤”進行調整,而應通過“以前年度損益調整”賬戶進行調整。
[例10-6]某稅務師事務所2006年4月對某公司2005年度納稅審查中,發現多預提廠房租金20000元,應予以回沖。假設所得稅稅率33%。
若通過“以前年度損益調整”科目調整,而將調整數體現在2006年的核算中,應作調整分錄如下:
①借:預提費用 20000
貸:以前年度損益調整 20000
②補所得稅=20000×33%=6600(元)
借:以前年度損益調整 6600
貸:應交稅費-應交所得稅 6600
③將以前年度損益調整貸方余額轉入未分配利潤
借:以前年度損益調整 13400
貸:利潤分配-未分配利潤 13400
提示:按照新會計準則的規定,已經不存在“預提費用”和“待攤費用”科目,對于發生的預提或待攤費用,應該在實際發生當期計入損益中。
2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收,但與本年度核算和稅收有關的,可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況,相應調整本年度有關賬項。
[例10-7]某稅務師事務所2006年審查2005年某企業的賬簿記錄,發現2005年12月份多轉材料成本差異40000元(借方超支數),而消耗該材料的產品已完工入庫,該產品于2006年售出。
這一錯誤賬項虛增了2005年12月份的產品生產成本,由于產品在2005年未銷售,不需結轉銷售成本,未對2005年度稅收發生影響,但是由于在2006年售出,此時虛增的生產成本會轉化為虛增銷售成本,從而影響2006年度的稅項。
如果是在決算報表編制前發現且產品還未銷售,應用轉賬調整法予以調整上年度賬項,即:
借:材料成本差異 40000
貸:庫存商品 40000
如果是在決算報表編制后發現且產品已經銷售,由于上一年賬項已結平,這時可直接調整本年度的“主營業務成本”或“本年利潤”賬戶,作調整分錄如下:
借:材料成本差異 40000
貸:“主營業務成本”或“本年利潤” 40000
(三)不能直接按審查出的錯誤額調整利潤情況的賬務調整方法
計算分攤的方法是,應按產品成本核算過程逐步剔除擠占因素,即將審查出的需分配的錯誤金額,按材料、自制半成品、在產品、產成品、產品銷售成本等核算環節的程序,一步一步地往下分配。將計算出的各環節應分攤的成本數額,分別調整有關賬戶,在期末結賬后,當期銷售產品應分攤的錯誤數額應直接調整利潤數。在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。分攤率的計算公式如下:
[例10-8]注冊稅務師受托對某企業進行納稅審查,發現該企業某月份將基建工程領用的生產用原材料30000元計入生產成本。由于當期期末既有期末在產品,也有生產完工產品,完工產品當月對外銷售一部分,因此,多計入生產成本的30000元,已隨企業的生產經營過程分別進入了生產成本、產成品、產品銷售成本之中。經核實,期末在產品成本為150000元,產成品成本為150000元,產品銷售成本為300000元。則注冊稅務師可按以下步驟計算分攤各環節的錯誤數額,并作相應調賬處理。
第一步:計算分攤率:
第二步:計算各環節的分攤數額:
1.在產品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)
2.產成品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)
3.本期產品銷售成本應分攤數額=300000×0.05=15000(元)
4.應轉出的增值稅進項稅額=30000×17%=5100(元)
第三步:調整相關賬戶:
若審查在當年,調賬分錄為:
借:在建工程 35100
貸:生產成本 7500
庫存商品 7500
本年利潤 15000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 5100
若審查期在以后年度,調賬分錄為:
借:在建工程 35100
貸:生產成本 7500
庫存商品 7500
以前年度損益調整 15000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 5100
調賬方法歸納如下:
1.當年
(1)賬錯了,哪兒錯調哪兒。
(2)賬未錯,會計處理與稅收政策規定不同,只調表計稅,不調賬。
2.跨年
(1)非損益類賬戶賬錯了,哪兒錯調哪兒。
(2)損益類賬戶賬錯了,通過“以前年度損益調整”賬戶進行調整。
(3)上年非損益類賬錯了,但該賬戶在本年已變為損益類賬戶,直接調整本年損益類賬戶。
(4)錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶,應計算分攤率在各賬戶之間按比例進行調整。
(5)賬未錯,只是漏作了調增所得額處理,作補稅的賬務處理。
例題:上年營業外支出中有一筆環保違章罰款5萬元,未調增所得額。次年檢查時發現了這一問題,假設所得稅稅率為33%。
應作如下賬務調整:
借:以前年度損益調整 1.65萬(5萬×33%)
貸:應交稅費-應交所得稅 1.65萬
借:利潤分配-未分配利潤 1.65萬
貸:以前年度損益調整 1.65萬
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