- 相關(guān)推薦
股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同涉稅條款風(fēng)險(xiǎn)
股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人,使他人成為公司股東的民事法律行為。下面由小編為大家整理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同涉稅條款風(fēng)險(xiǎn),歡迎大家閱讀瀏覽。
并購時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)條款(法人)
在收購企業(yè)股權(quán),收購方最擔(dān)心的是企業(yè)之前的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(尤其在收購個(gè)體工商戶或民營企業(yè)時(shí)),如果收購以后被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查補(bǔ)稅,可能面臨巨額的補(bǔ)稅和罰款等。所以,收購方要求轉(zhuǎn)讓方承諾承擔(dān)之前的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),一些股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議就寫上“標(biāo)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓日之前產(chǎn)生的任何補(bǔ)稅、滯納金、稅收違法的罰款由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)”。
但是,根據(jù)稅法的規(guī)定,如果標(biāo)的企業(yè)產(chǎn)生補(bǔ)稅、滯納金、罰款,稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的對(duì)象是標(biāo)的企業(yè),這是一種行政責(zé)任,不會(huì)因雙方的民事合同約定而改變。
建議的表達(dá)方式:可以將表述轉(zhuǎn)化為“并購企業(yè)承擔(dān)的任何股權(quán)轉(zhuǎn)讓日之前的稅收補(bǔ)稅、滯納金、罰款,股權(quán)轉(zhuǎn)讓方保證向并購企業(yè)做出等額賠償”。通過合同條款,將補(bǔ)稅的行政責(zé)任轉(zhuǎn)化為雙方的民事關(guān)系。
轉(zhuǎn)讓方獲取的對(duì)賭補(bǔ)償?shù)膫(gè)人所得稅問題(自然人)
在投資或并購交易中,投資者為了維護(hù)自身的利益,防止投資時(shí)由于對(duì)被投資企業(yè)的估值過高而遭受損失,往往會(huì)通過“對(duì)賭條款”來對(duì)被投資企業(yè)的估值做出修正以保證自身的利益。如果被投資企業(yè)的業(yè)績達(dá)到預(yù)定或超過預(yù)定目標(biāo),投資者可能會(huì)以貨幣或股權(quán)等形式補(bǔ)償原股東。
根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)第9條的規(guī)定,“納稅人按照合同約定,在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入,應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”。按此邏輯,轉(zhuǎn)讓方在獲取對(duì)賭協(xié)獲得的補(bǔ)償應(yīng)調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的應(yīng)納稅所得額并補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
股權(quán)交易中的稅務(wù)成本承擔(dān)責(zé)任主體
股權(quán)轉(zhuǎn)讓方如果是個(gè)人(包括境外個(gè)人)、境外企業(yè)(注:境內(nèi)企業(yè)由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益與公司的盈虧合并納稅,不涉及單獨(dú)計(jì)稅問題),由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要單獨(dú)計(jì)算納稅,合同中通常需要明確涉及的稅務(wù)成本由誰承擔(dān),也就是轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)是稅后的還是含稅的問題。
在實(shí)務(wù)中,股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同通常喜歡寫“一切稅費(fèi)由**方承擔(dān)”。其實(shí),股權(quán)轉(zhuǎn)讓只涉及所得稅(個(gè)人:個(gè)人所得稅,境外企業(yè):企業(yè)所得稅)和印花稅。通常合同只需要明確所得稅由哪一方承擔(dān)即可,根據(jù)稅法的規(guī)定,印花稅通常是雙方都要承擔(dān)的,股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)該是轉(zhuǎn)讓方取得收益承擔(dān)納稅義務(wù)。納稅義務(wù)由稅法規(guī)定,不能由民事合同自行約定,交易雙方自行約定納稅義務(wù)屬于違法、無效。
建議的表達(dá)方式:在合約中的表述改為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為稅后價(jià)格”。
自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)法律手續(xù)不符合稅收法律規(guī)定
在實(shí)際中,許多自然人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)通常私自簽訂平價(jià)或折價(jià)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,在當(dāng)?shù)氐墓ど滩块T辦理變更登記手續(xù)后不去稅務(wù)局備案,這個(gè)是不符合稅法規(guī)定的,會(huì)受到稅務(wù)的稽核和處罰。
自然人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)后,應(yīng)該將變更后的營業(yè)執(zhí)照,股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、銀行回單憑證等在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,如果不是平價(jià)轉(zhuǎn)讓的,還要申報(bào)個(gè)人所得稅。
申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入價(jià)格不公允
許多自然人為了少申報(bào)或不申報(bào)個(gè)人所得稅,通常會(huì)在合同中約定不符合獨(dú)立交易交易原則的條款,比如折價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓,甚至有些新三板掛牌企業(yè)在轉(zhuǎn)股系統(tǒng)中以很低的價(jià)格轉(zhuǎn)讓,以規(guī)避所得稅。
67號(hào)文規(guī)定,被轉(zhuǎn)讓企業(yè)擁有土地、房屋等重大資產(chǎn)的,應(yīng)以股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(而非賬面價(jià)值)為標(biāo)準(zhǔn)來衡量股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否偏低。如果符合67號(hào)文12條規(guī)定的情形,稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,可以進(jìn)行核定征收。
留存收益過高導(dǎo)致溢價(jià)過高多交企業(yè)所得稅
根據(jù)國稅函(2010)79號(hào)文的規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
建議:在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),可以先將留存收益進(jìn)行分配(居民企業(yè)股東分配的股息、紅利等投資收益免稅),降低凈資產(chǎn),再轉(zhuǎn)讓股權(quán),從而降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格和轉(zhuǎn)讓所得,介紹企業(yè)的所得稅。
【股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同涉稅條款風(fēng)險(xiǎn)】相關(guān)文章:
如何規(guī)避公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同風(fēng)險(xiǎn)03-30
分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款應(yīng)何時(shí)繳納個(gè)稅11-13
2022稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》試題12-07
2017稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》精選習(xí)題及答案02-27
2017稅務(wù)師考試《涉稅相關(guān)法律》試題及答案03-11
2017稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》試題及答案03-11
稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》沖刺試題及答案02-27
稅務(wù)師考試《涉稅相關(guān)法律》基礎(chǔ)題及答案03-02