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2016年中級會計師考試《會計實務》全真模擬題答案
一、單項選擇題
1、
【正確答案】 B
【答案解析】
調整后B公司的凈利潤=260-(300-200)×40%=220(萬元)，A公司應確認的投資收益=220×20%=44(萬元)。
【該題針對“長期股權投資權益法的核算”知識點進行考核】
【10916486,】
2、
【正確答案】 A
【答案解析】
該企業2013年12月份改良后固定資產價值=(800-320)+72-(200-200/5×2)=432(萬元)。
【該題針對“固定資產的后續支出”知識點進行考核】
【10916490,】
3、
【正確答案】 B
【答案解析】
①該資產組的可收回金額為225萬元，應計提減值準備75(300-225)萬元;
②按賬面價值比例，A設備應承擔的損失=75×(80/300)=20(萬元)，分擔損失后其賬面價值為60(80-20)萬元，低于其可收回金額71萬元，不符合資產組減值損失的分配原則，因此A設備應承擔的損失=80-71=9(萬元);B設備應承擔的損失=(75-9)×(70/220)=21(萬元);C設備應承擔的損失=(75-9)×(50/220)=15(萬元);D設備應承擔的損失=(75-9)×(100/220)=30(萬元)。
【該題針對“資產減值損失的確定及其賬務處理”知識點進行考核】
【10916494,】
4、
【正確答案】 A
【答案解析】
影響甲公司利潤總額的金額=900-(800-160)-45=215(萬元)。
【該題針對“以公允價值計量的非貨幣性資產交換換入資產成本的確定”知識點進行考核】
【10916501,】
5、
【正確答案】 A
【答案解析】
購入交易性金融資產時發生的手續費20萬元，計入投資收益借方;6月22日，甲公司享有的現金股利確認投資收益100萬元;12月31日，公允價值變動時，確認公允價值變動收益=(18-15)×100=300(萬元)。因此，2013年甲公司因該交易性金融資產計入當期損益的金額=-20+100+300=380(萬元)。
【該題針對“交易性金融資產的會計處理”知識點進行考核】
【10916527,】
6、
【正確答案】 D
【答案解析】
以權益結算的股份支付，應當以授予日該權益工具的公允價值計量，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。
【該題針對“股份支付的確認和計量原則”知識點進行考核】
【10916536,】
7、
【正確答案】 C
【答案解析】
由于委托加工物資收回后直接對外銷售，所以消費稅計入收回的委托加工物資成本。消費稅=(140+4)/(1-10%)×10%=16(萬元)，所以收回該批半成品的入賬價值=140+4+16=160(萬元)。所以選項C正確。
【該題針對“委托加工取得存貨成本的計量”知識點進行考核】
【10916539,】
8、
【正確答案】 B
【答案解析】
融資租入固定資產的入賬價值=97+5=102(萬元)，則年折舊額=(102-2)/5=20(萬元)。
【該題針對“長期應付款的核算”知識點進行考核】
【10916540,】
9、
【正確答案】 B
【答案解析】
與重組有關的直接支出=100+20=120(萬元)，應計提固定資產減值損失50萬元，2013年度甲公司因上述事項導致當年利潤總額減少的金額=120+50=170(萬元)。
【該題針對“重組義務的會計核算”知識點進行考核】
【10916547,】
10、
【正確答案】 D
【答案解析】
選項ABC，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移，不應確認收入。
【該題針對“銷售商品收入的確認”知識點進行考核】
【10916574,】
11、
【正確答案】 C
【答案解析】
選項ABD，應當按照資產負債表日的即期匯率折算;利潤表中的收入、費用項目，采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。
【該題針對“外幣財務報表的折算”知識點進行考核】
【10916575,】
12、
【正確答案】 A
【答案解析】
負債賬面價值=400萬元;負債計稅基礎=400-0=400(萬元);不形成暫時性差異，所以不確認遞延所得稅。
【該題針對“暫時性差異的確定”知識點進行考核】
【10916576,】
13、
【正確答案】 C
【答案解析】
按會計準則規定，與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間發生的費用或損失的，取得時計入遞延收益。
【該題針對“與收益相關的政府補助”知識點進行考核】
【10916577,】
14、
【正確答案】 A
【答案解析】
購買少數股權，在合并報表中，母公司新取得的長期股權投資與按照新增比例享有子公司自購買日持續計算的可辨認凈資產份額之間的差，應當調整資本公積(股本溢價)，不足的沖減留存收益。所以本題應調整資本公積=100-950×10%=5(萬元)。
【該題針對“購買子公司少數股權的處理”知識點進行考核】
【10916578,】
15、
【正確答案】 B
【答案解析】
民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產=300+(1000+200)=1500(萬元)。
【該題針對“凈資產的核算”知識點進行考核】
【10916580,】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】 BCD
【答案解析】
會計估計變更不需要計算累積影響數，因此選項A不正確。
【該題針對“會計估計變更的處理”知識點進行考核】
【10916582,】
2、
【正確答案】 AD
【答案解析】
超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的分期付款方式購入無形資產，應按所取得無形資產購買價款的現值計量其成本;通過政府補助取得的無形資產，應當按公允價值確定其成本，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。
【該題針對“無形資產的初始計量”知識點進行考核】
【10916583,】
3、
【正確答案】 AC
【答案解析】
企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產;其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
【該題針對“不同金融資產的重分類”知識點進行考核】
【10916584,】
4、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
政府直接減免、免征、抵免的稅費，屬于稅收優惠，但政府并沒有直接向企業無償提供資產，所以不作為政府補助核算。
【該題針對“政府補助的定義及特征”知識點進行考核】
【10916585,】
5、
【正確答案】 BC
【答案解析】
選項A，發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤;選項D，債券持有人將債券轉為股份的，要按轉股比例分別轉銷負債成分和權益成分。
【該題針對“可轉換公司債券的核算”知識點進行考核】
【10916586,】
6、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
債務重組中，以非貨幣性資產償還債務的，債務人對資產處置損益的計算與正常處置的核算一致，所以四個選項均正確。
【該題針對“以非現金資產清償債務”知識點進行考核】
【10916587,】
7、
【正確答案】 ABD
【答案解析】
選項C，待執行合同變為虧損合同，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。這里的待執行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。
【該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核】
【10916588,】
8、
【正確答案】 BC
【答案解析】
應收賬款、持有至到期投資屬于貨幣性資產，因此選項B、C一定不屬于非貨幣性資產交換。
【該題針對“非貨幣性資產交換換出資產的相關處理”知識點進行考核】
【10916590,】
9、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的重大會計差錯，作為資產負債表日后調整事項處理，選項D錯誤。
【該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進行考核】
【10916591,】
10、
【正確答案】 BCD
【答案解析】
企業對境外經營的財務報表進行折算時，產生的外幣報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。
【該題針對“外幣財務報表的折算”知識點進行考核】
【10916592,】
三、判斷題
1、
【正確答案】 對
【答案解析】
企業應在每一會計期末，比較成本與可變現凈值并計算出應計提的存貨跌價準備。當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，使得已計提跌價準備的存貨的價值得以恢復的，其沖減的跌價準備金額，應以存貨跌價準備科目的余額沖減至零為限。
【該題針對“存貨跌價準備的核算”知識點進行考核】
【10916593,】
2、
【正確答案】 錯
【答案解析】
企業所借入的外幣專門借款發生的匯兌差額，必須滿足資本化條件時才能資本化。
【該題針對“借款輔助費用及外幣借款的處理”知識點進行考核】
【10916595,】
3、
【正確答案】 錯
【答案解析】
企業按規定將安全生產儲備用于購建安全防護設備，購建完成時應借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時按相同金額沖減專項儲備，借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。
【該題針對“安全生產費(專項儲備)的核算”知識點進行考核】
【10916596,】
4、
【正確答案】 對
【答案解析】
投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。如果不能單獨計量和出售，則不確認為投資性房地產。
【該題針對“投資性房地產的確認和初始計量”知識點進行考核】
【10916598,】
5、
【正確答案】 對
【答案解析】
我國企業通常應當選擇人民幣作為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。
【該題針對“一般企業記賬本位幣的確定及變更”知識點進行考核】
【10916599,】
6、
【正確答案】 錯
【答案解析】
因可預見的不可抗力因素而發生的中斷，不屬于非正常中斷，相關借款費用可以資本化。
【該題針對“借款費用的確認”知識點進行考核】
【10916600,】
7、
【正確答案】 錯
【答案解析】
立即可行權的股份支付在授予日進行會計處理。
【該題針對“股份支付的處理”知識點進行考核】
【10916601,】
8、
【正確答案】 錯
【答案解析】
增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助。
【該題針對“政府補助的形式及分類”知識點進行考核】
【10916602,】
9、
【正確答案】 錯
【答案解析】
其余額仍應當沖減少數股東權益。
【該題針對“權益法下超額虧損的確認”知識點進行考核】
【10916603,】
10、
【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“事業單位會計的特點”知識點進行考核】
【10916605,】
四、計算分析題
1、
【正確答案】 (1)編制甲公司2010年自行建造辦公大樓的會計分錄：
借：工程物資 1404
貸：銀行存款 1404
借：在建工程 1404
貸：工程物資 1404
借：在建工程 596
貸：庫存商品 160
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
應付職工薪酬 402
借：固定資產 2000
貸：在建工程 2000
(2)甲公司該項辦公大樓2011年應計提的折舊額=2000/20=100(萬元)
借：管理費用 100
貸：累計折舊 100
(3)編制甲公司2012年的有關會計分錄：
①2012年1月1日：
借：投資性房地產 2000
累計折舊 100
貸：固定資產 2000
投資性房地產累計折舊 100
②2012年12月31日：
借：銀行存款 260
貸：其他業務收入 260
借：其他業務成本 100
貸：投資性房地產累計折舊 100
(4)試說明甲公司2013年應做的賬務處理：
①投資性房地產計量模式的轉換作為會計政策變更處理，公允價值與賬面價值的差額調整留存收益。
②2013年12月31日，確認租金收入260萬元，記入“其他業務收入”;確認“投資性房地產——公允價值變動”100萬元，同時記入“公允價值變動損益”。
相關分錄為：
2013年1月1日：
借：投資性房地產——成本 2000
——公允價值變動 200
投資性房地產累計折舊 200
貸：投資性房地產 2000
盈余公積 40
利潤分配——未分配利潤 360
2013年12月31日：
借：銀行存款 260
貸：其他業務收入 260
借：投資性房地產——公允價值變動 100
貸：公允價值變動損益 100
(5)試說明甲公司2014年年初出售該項投資性房地產的賬務處理：
①甲公司應按照收到的價款2350萬元，計入其他業務收入;
②將投資性房地產賬面余額結平，計入其他業務成本2300萬元;
③將累計公允價值變動300萬元，從公允價值變動損益轉入其他業務成本。
相關分錄如下：
借：銀行存款 2350
貸：其他業務收入 2350
借：其他業務成本 2300
貸：投資性房地產——成本 2000
——公允價值變動 300
借：公允價值變動損益 300
貸：其他業務成本 300
【答案解析】
【該題針對“投資性房地產的處置,投資性房地產后續計量模式的轉換,投資性房地產轉換為自用房地產”知識點進行考核】
【10916608,】
2、
【正確答案】 (1)由于A公司對該債券既不準備持有至到期也不準備近期出售，因此應該確認為可供出售金融資產核算。
(2)①2013年1月1日，購入B公司債券
借：可供出售金融資產——成本 2000
貸：銀行存款 1840
可供出售金融資產——利息調整 160
②2013年12月31日：
借：應收利息 120
可供出售金融資產——利息調整 27.2
貸：投資收益 147.2(1840×8%)
借：可供出售金融資產——公允價值變動 82.8(1950-1867.2)
貸：資本公積——其他資本公積 82.8
2013年年末攤余成本=(2000-160)+27.2=1867.2(萬元)
借：銀行存款 120
貸：應收利息 120
③2014年12月31日：
借：應收利息 120
可供出售金融資產——利息調整 29.38
貸：投資收益 149.38(1867.2×8%)
借：銀行存款 120
貸：應收利息 120
由于B公司債券的公允價值預計會持續下跌，因此A公司應對其確認減值損失：
減值的金額=(1867.2+29.38)-1600=296.58(萬元)
借：資產減值損失 296.58
資本公積——其他資本公積 82.8
貸：可供出售金融資產——減值準備 379.38
2014年年末的攤余成本金額=1600(萬元)
④2015年12月31日：
借：應收利息 120
可供出售金融資產——利息調整 8
貸：投資收益 128
應轉回的減值金額=1700-(1600+8)=92(萬元)
借：可供出售金融資產——減值準備 92
貸：資產減值損失 92
2015年年末攤余成本=1600+8+92=1700(萬元)
借：銀行存款 120
貸：應收利息 120
⑤2016年1月10日出售該債券的分錄為：
借：銀行存款 1750
可供出售金融資產——利息調整 95.42
——減值準備 287.38
貸：可供出售金融資產——成本 2000
——公允價值變動 82.8
投資收益 50
【答案解析】
【該題針對“可供出售金融資產的會計處理”知識點進行考核】
【10916626,】
五、綜合題
1、
【正確答案】 (1)事項(1)(2)為調整事項;事項(3)為非調整事項。
(2)編制調整分錄：
①事項(1)
借：以前年度損益調整 120
預計負債 120
貸：其他應付款 240
借：其他應付款 240
貸：銀行存款 240
借：應交稅費——應交所得稅 60(240×25%)
貸：以前年度損益調整 60
借：以前年度損益調整 30 (120×25%)
貸：遞延所得稅資產 30
借：利潤分配——未分配利潤 90
貸：以前年度損益調整 90
借：盈余公積 9
貸：利潤分配——未分配利潤 9
②事項(2)
借：存貨跌價準備 600
貸：以前年度損益調整 600
借：以前年度損益調整 150
貸：遞延所得稅資產 150
借：以前年度損益調整 450
貸：利潤分配——未分配利潤 450
借：利潤分配——未分配利潤 45
貸：盈余公積 45
(3)就上述事項調整A公司2013年財務報表相關項目。
調整項目 影響金額
利潤表項目：
營業外支出 120
資產減值損失 -600
所得稅費用 120
凈利潤 360
資產負債表項目：
其他應付款 240
預計負債 -120
應交稅費 60
遞延所得稅資產 -180
存貨 600
盈余公積 36
未分配利潤 324
【答案解析】
【該題針對“日后調整事項的具體處理”知識點進行考核】
【10916636,】
2、
【正確答案】 (1)甲公司應該確認的損益=5000+2500-(8000-800)+(15000×20%-2500)=800(萬元)
借：在建工程 5000
長期股權投資——成本 2500
壞賬準備 800
貸：應收賬款 8000
資產減值損失 300
借：長期股權投資——成本 500
貸：營業外收入 500
(2)A公司應該確認的損益=(8000-5000-2500)+(5000-4000)+[2500-(2600-400)]=1800(萬元)
借：應付賬款 8000
長期股權投資減值準備 400
貸：在建工程 4000
長期股權投資 2600
投資收益 300
營業外收入——處置非流動資產利得 1000
——債務重組利得 500
(3)
借：投資性房地產——成本 6000
累計折舊 145[(5000+800)/20×1/2]
貸：固定資產 5800
資本公積——其他資本公積 345
(4)
借：銀行存款 680
貸：其他業務收入 680
借：投資性房地產——公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益 200
(5)甲公司2012年應確認的投資收益=[3500-(1700-1200)]×20%=600(萬元)。
該項長期股權投資在2012年的相關會計分錄為：
借：應收股利 60
貸：長期股權投資——成本 60
借：銀行存款 60
貸：應收股利 60
借：長期股權投資——損益調整 600
貸：投資收益 600
借：長期股權投資——其他權益變動 100
貸：資本公積——其他資本公積 100
(6)增加投資以后，甲公司能夠控制乙公司，構成了企業合并，因此應當以購買日(2013年1月1日)之前所持有的對乙公司的股權投資的賬面價值3640萬元與購買日新增投資成本9000萬元之和，作為該項投資的初始投資成本。在后續期間應按成本法對該項長期股權投資進行核算，但不需對以前的會計處理進行追溯調整。
相關分錄為：
借：長期股權投資 9000
貸：銀行存款 9000
(7)在合并報表中，對于購買日(2013年1月1日)之前所持有的對乙公司的股權投資，應當按照該股權在購買日的公允價值3600萬元進行重新計量，公允價值3600萬元與原賬面價值3640萬元的差額40萬元，應當計入投資收益;同時將甲公司購買日之前確認的其他綜合收益100萬元，轉入投資收益。
借：投資收益 40
貸：長期股權投資 40
借：資本公積 100
貸：投資收益 100
【答案解析】
【該題針對“以非現金資產清償債務”知識點進行考核】
【10916642,】
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