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小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

時(shí)間:2020-08-08 13:42:34 注冊(cè)稅務(wù)師 我要投稿

2017小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

  為支持小型微利企業(yè)發(fā)展,近日,國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱公告)。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀的知識(shí),歡迎閱讀。

  一、小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策主要是哪些納稅人受益?

  小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策,是將原來(lái)減半征稅標(biāo)準(zhǔn)由20萬(wàn)元以下納稅人擴(kuò)大到30萬(wàn)元以下的納稅人,并從今年10月1日起執(zhí)行。新政策主要惠及年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)。

  二、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定?

  從2014年開(kāi)始,符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。按照本公告規(guī)定,小型微利企業(yè)無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式(含定率征收、定額征收),只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件,均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

  三、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)?

  為推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革,簡(jiǎn)化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理程序,2014年11月以來(lái),稅務(wù)總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅季度、月份預(yù)繳申報(bào)表。修改后的納稅申報(bào)表,設(shè)計(jì)了小微企業(yè)各項(xiàng)判定條件的指標(biāo),在征管操作方面具備了簡(jiǎn)化備案的技術(shù)條件。為此,本公告規(guī)定,小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)專門辦理任何手續(xù),可以采取自行申報(bào)方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時(shí),通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

  四、企業(yè)預(yù)繳時(shí),怎樣享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

  為便于小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)征管軟件監(jiān)控、落實(shí)這項(xiàng)優(yōu)惠政策,本公告區(qū)分“老小微企業(yè)”和“新小微企業(yè)”進(jìn)行分別處理。

  對(duì)于上一納稅年度存續(xù)的“老小微企業(yè)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)上年度匯算清繳情況進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)(每年1季度預(yù)繳時(shí),沒(méi)有上年度匯算清繳數(shù)據(jù)的,按照上年度第4季度預(yù)繳情況進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)),對(duì)上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的,只要本年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額沒(méi)有超過(guò)30萬(wàn)元,稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)申報(bào)軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。本公告規(guī)定,對(duì)于采取查賬征收、定率征收、定額征收的小微企業(yè),只要上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元,本年度預(yù)繳時(shí)均可以享受小微企業(yè)所得稅減半征稅政策。為讓更多小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠,本公告對(duì)小微企業(yè)所得稅預(yù)繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策采取更為開(kāi)放、靈活的方式。上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的老企業(yè),如果企業(yè)預(yù)計(jì)本年度符合小微企業(yè)條件,可以自行申報(bào)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

  對(duì)于“新辦小微企業(yè)”。由于新辦企業(yè)本年度沒(méi)有“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)”等判斷指標(biāo),納稅人預(yù)繳時(shí),由企業(yè)自行判斷其“資產(chǎn)、人員”是否符合稅法規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)為簡(jiǎn)化操作,讓更多小微企業(yè)受益,在預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)只考察“利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額”一個(gè)指標(biāo),年度累計(jì)不超過(guò)30萬(wàn)元的,可以適用減半征稅政策。

  五、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,匯算清繳時(shí)怎么辦?

  小型微利企業(yè)的判斷條件,如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額等是年度指標(biāo),需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷,也只有到匯算清繳時(shí)才能最終判斷。對(duì)于企業(yè)季度、月份預(yù)繳時(shí)預(yù)先享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后,匯算清繳時(shí),需要按照稅法標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)了“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次,方便納稅人申報(bào),也便于征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于預(yù)繳環(huán)節(jié)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè),年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的,需要補(bǔ)繳稅款。

  六、今年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題

  (一)小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺(tái)后,哪些納稅人今年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策?

  一是全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè);二是2015年10月1日(含,下同)之后成立的,全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元(含,下同)的小型微利企業(yè)。

  (二)減半征稅范圍從年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元以下擴(kuò)大到30萬(wàn)元以下政策的執(zhí)行時(shí)間是怎么規(guī)定的?

  按照國(guó)務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定,此項(xiàng)政策從2015年10月1日起開(kāi)始執(zhí)行。這樣,實(shí)行按季度申報(bào)的小型微利企業(yè),今年10月1日之后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),在2016年1月份征期享受減半征稅政策。這一政策調(diào)整,只涉及年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小微企業(yè),對(duì)其他小微企業(yè)沒(méi)有影響。

  (三)年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè),今年全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策?

  不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種,由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行,這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的,且年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè),需要分段計(jì)算其10月1日之前和10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。

  對(duì)于其10月1日之前的利潤(rùn)部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策,按20%計(jì)算繳稅;10月1日之后的利潤(rùn)部分適用減半征稅政策,相當(dāng)于按10%計(jì)算繳稅。

  (四)年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè),如何計(jì)算第4季度利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額,第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策?

  1對(duì)于2015年10月1日以后成立的,全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策,不需要計(jì)算第4季度利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。

  2對(duì)于2015年10月1日之前成立的,全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè),根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))和本公告規(guī)定,按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例”,計(jì)算其2015年度可以適用減半征稅政策的`實(shí)際利潤(rùn)額或者應(yīng)納稅所得額。

  例1:小紅咨詢公司成立于2014年3月,當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日,該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為30萬(wàn)元。

  小紅咨詢公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月,其2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。

  小紅咨詢公司預(yù)繳2015年第4季度所得稅時(shí)(申報(bào)期為2016年1月),適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=30×(3÷12)=75萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=30-75=225萬(wàn)元。

  小紅咨詢公司減免稅額=225×(25%-20%)+75×[25%-(1-50%)×20%]=1125+1125=225(萬(wàn)元)

  例2:紅星印刷廠成立于2015年5月10日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日,該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為24萬(wàn)元。

  紅星印刷廠成立于5月10日,其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開(kāi)始計(jì)算,全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月。

  紅星印刷廠預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)(申報(bào)期為2016年1月),適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=24×(3÷8)=9萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=24-9=15萬(wàn)元。

  紅星印刷廠減免稅額=15×(25%-20%)+9×[25%-(1-50%)×20%]=075+135=21(萬(wàn)元)。

  例3:新興軟件公司成立于2015年8月30日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日,該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為25萬(wàn)元。

  新興軟件公司成立于8月30日,其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從8月份開(kāi)始計(jì)算,全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)5個(gè)月。

  新興軟件公司預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)(申報(bào)期為2016年1月),適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=25×(3÷5)=15萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=25-15=10萬(wàn)元。

  新興軟件公司減免稅額=10×(25%-20%)+15×[25%-(1-50%)×20%]=05+225=275(萬(wàn)元)。

  例4:丁丁物業(yè)公司成立于2015年10月30日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日,該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為23萬(wàn)元。

  丁丁物業(yè)公司成立于10月30日,其在2015年度的利潤(rùn)全部符合減半征稅條件,不需要?jiǎng)澐?0月1日之前和之后的利潤(rùn)。

  丁丁物業(yè)公司減免稅額=23×[25%-(1-50%)×20%]=23×15%=345(萬(wàn)元)。

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