關于管理會計的論文1

　　管理會計體系是建立在科學管理理論不斷發展與完善的基礎之上的。20世紀初，伴隨著科學管理理論的提出，尤其是在企業大規模進行實踐后，極大提升了整個社會的生產效率。為了幫助企業更好地適應曰趨激烈的市場競爭并不斷挖掘其生產潛力，量本利分析法、標準成本法、差異分析法等科學管理分析手段都逐步被引用到會計工作中來，經過多年的實踐發展，逐步形成了管理會計體系。經過多年的實踐，管理會計在理論和具體操作中逐步系統化，也漸漸從會計整體中分離出來，成為同財務會計并駕齊驅的會計分支，在協助管理層完成戰略決策、制定合理經營目標、搭建完善績效考核等方面都起著重要的推動作用。具體來說，一個完善、有效的管理會計體系應當包括全面預算管理系統、會計信息系統、業績評價系統等等子系統，因此，管理會計體系會受到來自外部市場環境和企業內部治理情況等各類因素的共同影響。構建科學有效的管理會計體系，不僅能夠為企業提供更加豐富、準確的信息用以完成經營管理決策，同時能夠在管理會計各類分析方法的基礎上，完成對經營數據的評估，找到提升企業經營效率和效益的良好辦法。

　　一、企業有效開展管理會計體系建設的措施

　　（―）對管理會計所涉及的崗位行行科學設置

　　在企業管理會計體系建設的初期，必須針對管理會計所涉及的崗位進行科學設置，將人才培養模式同企業的實際需求相結合。管理會計人員的工作重點仍然應該放在合計核算環節，并且會直接受到企業生命周期理論的影響，唯有在企業經營狀況趨于穩定之后才有轉換未管理會計的基礎。也就是說如果企業不具備豐富的在核算會計中積累的經驗，就直接過渡到管理會計工作是相當困難的。鑒于此，企業在推行管理會計建設的過程中，需要首先從企業總體上進行規劃、布局，需要將崗位設置、管理會計人才引進、培養等環節相互結合，并在充分分析企業實際情況的基礎上，對崗位設置進行科學設計。客觀來看，目前管理會計人才的培養模式依然是通過高效為社會輸送相關專業畢業生，然后去到企業首先進行基本的會計核算方面的實踐，通過企業的慢慢培養和自身經驗的積累，逐步向管理會計人才的目標靠近。可以說，這樣的人才培養模式需要較長的時間和成本，未來企業和社會相關部門應該共同思考有關于管理會計人才培養如何更好與企業需求相結合的問題。

　　（二）加快績效考核評價體系的建設

　　對企業來說，績效考核體系的構建是一項十分復雜的工作，涉及到各部門、員工的實際利益，因此，大多數企業的構建績效考核體系方面還有很長一段路要走，客觀上也制約了管理會計體系的建設和推進工作。唯有在科學設置崗位，完成人員配備之后，才能逐步形成一個以明確目標為導向的績效考核評價體系，管理會計體系才能更加充分地發揮出效用。在傳統的管理理念之中，企業員工往往認為績效考核工作只是人事部門的內部工作，跟財務部門關系不大，其實，這一認識是十分偏激的。財務部門匯集了企業多方面的信息，能夠直觀體現出企業績效管理體系的運行狀況，鑒于此，建立以財務為基礎的績效管理體系，更好地推動管理會計體系的建設和發展，幫助企業創造更客觀的價值，是十分需要財務人員的積極參與的。

　　（三）提高企業信息化管理水平

　　隨著科技發展的步步深化，企業的信息化程度受到越來越高的重視，如果還像過去那樣依靠傳統的人工進行會計核算和內部控制，將不利于企業管理效率和效益的提升，很難在激烈的市場競爭中保持市場份額。可以說，強化信息化建設，在此基礎上充分發揮管理會計的各項職能作用，將成為實現企業長期穩定發展的重要手段。從歷史沿革來看，管理會計的發展經歷了多個不同的歷史階段，主要包括手工記賬管理、辦公軟件找excel記賬管理、簡單總賬軟件管理、財務一體化管理等等。面對未來新的發展環境，企業可以將重心放在財務與業務的體系化會計管理模式之上，客觀來看，這也是企業在發展到一定水平之后，為實現全面信息化建設所必須經歷的必然階段。在企業實現髙水平信息化建設的實踐中，需要一支專業水平扎實的財務人員隊伍，并且對于管理會計人才的需求也將與日倶增，并在其知識結構方面也將提出新的要求。可以說，合理、規范推進企業信息化建設，需要在人才培養、內部控制建設、企業發展戰略等各個方面進行多方位的考慮。

　　二、結束語

　　綜上所述，完善管理會計體系建設是提高我國企業管理水平、培育市場競爭力的重要途徑，具有深遠的現實意義和歷史意義。然而，我們必須客觀看到，完善管理會計體系的建設是一項綜合性、實踐性都很強的工作，同企業經營管理的方方面面都有著直接或者間接的關系，需要企業管理層給予充分的關注和支持，也需要整個會計理論界、實務界的共同推進。與此同時，由于管理會計體系在我國的發展時間還較短，我國企業還可以嘗試借鑒西方經濟發達國家的先進經驗，力爭早日實現自身管理會計的突破與創新。

關于管理會計的論文2

　　一.引言

　　管理會計的價值觀體系是企業價值管理的基礎,它從價值理念等層面指引管理會計理論與方法體系的完善與發展。管理會計的“價值觀”與財務會計的“價值觀”是有一定差異的。財務會計比較注重的是企業的賬面價值,即確保企業資產的安全、完整,以及保值和增值;而管理會計的價值觀更多的是強調企業的核心競爭力,這種核心競爭力首先體現在企業在市場中的價值創造能力或地位，即管理會計強調的是“顧客價值創造經營（CustomerValueAddedManagement,CVAM)”；其次是實現核心競爭力的保障，如時間價值與風險價值的管理，通過為顧客創造價值來實現企業最大限度的價值增值。

　　價值觀是企業管理主體所擁有的行為指引或行動指南。價值觀一旦形成，就會左右企業的抉擇方向,它與企業的成敗息息相關。從管理會計角度講，它是指導管理會計工作的行為標準或衡量尺度,是管理會計決策的依據。在管理會計的決策中，往往會面對多種不同的合作伙伴且存在若干個可供選擇的方案,借助于管理會計的“價值觀”，可以在其中有的放矢地選擇符合各自“價值觀”的正確方案。價值觀體系是管理會計作用于核心競爭力的關鍵，這也是有的企業為什么能夠成功，而有的企業無法獲勝的原因所在。

　　二、管理會計“價值觀”的框架

　　價值觀是價值管理的基本理念，企業價值的表現形式是價值觀形成的基礎。價值理念往往是多元的,探尋管理會計的價值觀體系,必須明確價值觀的結構特征及其相互之間的內在聯系。

　　(―)企業價值的構成

　　企業價值一般有三種表現:

　　（1)賬面價值。賬面價值是財務會計核算過程中賬面所記載的金額或價值。由于賬面價值形成過程中所采用的權責發生制(準備金、待攤與預提等)和歷史成本原則等的不同,故其數據的真實性是相對的；而且賬面資產在財務報表上顯示的主要是有形資產。加之,受穩健性原則的制約,資產在持有期間的增值是無法體現在報表上的，因而掩蓋或隱藏的資產價值數量相當巨大。

　　（2)市場價值。主要針對上市公司而言的，亦即股票市值。股票價值高,意味著企業有長期價值且所在的這個行業未來有好的前景。即，未來的利好(有持續的核心競爭力)導致股票價值始終保持一種旺盛的成長勢頭。

　　（3)投資價值。一個企業的投資價值，從上市公司來看有如下幾種可能，一是潛在的價值。譬如,企業的資產未被市場發掘(若市場已發掘,則早進入市場價值之中了）,它常常表現為企業的無形資產價值，如企業擁有的特許權證，企業獨有的人力資源價值等。二是披露不完整的價值。一些隱藏的企業資產沒有得到充分的信息披露,加之報表上的資產賬面價值與真實價值之間存在較大差別,這些披露不充分的資產及資產價值在現實中仍有較高的變現能力和償債能力。一旦這些價值信號傳達到股市，市場價值就會大增。三是殼資源的內在價值。作為上市公司來講,除了賬面價值外,殼資源也存在較大的價值，其他公司可以借殼來實現上市，或者開展資本重組等有投資價值的行為。

　　(二)管理會計價值觀體系的框架

　　本文提出的價值觀體系，或者稱其為價值觀念體系，就是企業在管理會計工作過程中依據的價值管理思想及其方法體系。管理會計的“價值觀”在引領企業價值管理的路徑創新上具有積極的意義。通過優化企業價值管理的路徑選擇與方法應用，保持企業旺盛的持續能力或競爭優勢,是構建管理會計價值觀念體系的內在要求。在經濟進入新常態的情境下,面對“互聯網+”的風口，管理會計價值觀體系可以引導管理會計工具的創新與發展。譬如,如何在確保價值創造的前提下使企業自身的實體價值流與虛擬價值流得到結合(傅元略,20xx)；怎樣圍繞“互聯網+”積極布局線上線下等的管理會計運作模式,以實現企業的價值增值;如何應用供應鏈金融及各種基于互聯網的支付手段來完善和發展管理會計的信息支持系統等，亟需管理會計的價值觀念加以引導。

　　管理會計“價值觀”既是一種觀念，同時又是管理會計工作的價值指引。從當前熱門人物馬云來看,其在股份中的持有份額就體現了其個人及團隊的價值觀。大多數公司的企業家或企業團隊往往強調在股份中占大頭,即希望持有70%以上的股份，而馬云在公司上市的時候，其所擁有的股份遠低于10%(馮倫，20xx)。如果一味強調在股份中占絕對的比例,則阿里集團到現在恐怕也無法上市。通過社會資本的進入,強調經營權的控制,盡快實現資本市場的上市運作，以及實現企業最大限度的價值增值,這才是管理會計價值觀所強調的，它也是馬云及其團隊價值觀的體現。同樣的,在股票投資活動中,管理會計的“價值觀”可以為投資主體在投機與投資兩個方面作出指引。投機與投資是投資者心態的體現，也是管理會計價值觀的體現。投機主要賺的是其他股民的錢,即博傻游戲,賺別人的錢;投資主要是賺上市公司的錢,通過公司的發展一起成長與盈利。作為管理會計提倡的“價值觀”，雖然不反對投機,但總體上還是強調以投資為主。即，引導投資者的戰略眼光,堅持與上市公司一起成長與盈利。管理會計“價值觀”體系的框架，以顧客價值為上限，以倫理價值為下限,通過價值創新，提升管理會計的增值機制，加強時間價值與風險價值的管理,實現企業的價值增值。。

　　在管理會計的價值觀體系下,顧客價值是管理會計價值觀中的主線，或者說是核心價值觀;倫理價值是管理會計價值觀中的底線,“君子愛財,取之有道”,在當前環境下樹立環境倫理觀與企業社會責任倫理觀尤為重要;價值創新是完善和發展管理會計信息支持系統和管理會計控制系統的前提，從我國管理會計的情境特征考察，文化及其環境等的行為特征是價值創新的重要內容，也是中國特色管理會計的重要體現;以時間價值和風險價值管理為基礎的增值機制是實現企業價值增值目標的重要基礎與保障。

　　三、管理會計的顧客價值

　　管理會計理論與實踐的發展不能脫離為顧客創造價值這一宗旨，顧客價值是管理會計價值觀中一個基本的指導思想，或者說是管理會計的核心價值觀。

　　(一)顧客價值及其計量

　　隨著企業經營重點由銷售額轉向利潤，并進一步向價值管理的方向轉變,企業的價值理念發生了變化。即，更加重視企業價值以及股東價值之外的顧客價值。“顧客價值”興起于20世紀90年代,CVAM已成為現階段一個重要的課題。目前,“顧客價值”尚無統一的定義。概括美、曰等國對顧客價值的表述，大致有以下三種觀點（馮巧根,20的)：

　　第一種觀點認為，顧客價值就是“顧客感知價值(CustomerPerceivedValue)”，它是指顧客對企業提供的產品或服務所具有的價值主張;其計量公式是‘‘顧客價值=感知利得(PerceivedBenefits)-感知利失(Per?ceivedSacrifices)”。其中，感知利得包括物態因素、服務因素及與產品使用相關的技術支持等質量要素；感知利失則包括顧客在購買時所付出的所有成本,如購買價格、獲取成本、交通、安裝、訂單處理、維修以及失靈或表現不佳的風險。

　　第二種觀點認為，顧客價值可以分為有形價值(如通過降低顧客成本,提高顧客收益,使顧客獲得更多實實在在的利益)與無形價值(如體現在企業商譽等無形資產中的價值)，是企業為顧客創造價值過程中的能力權衡;其計算公式是‘‘顧客價值=價值實現(Realization)-價值犧牲(Sacrifice)”。價值實現是顧客獲得的價值，它從各種源泉中產生。例如,在汽車制造過程中,可以從車內的空間、馬達的大小，電動裝配的種類，前輪與后輪，汽車的驅動等特性方面尋求價值創造的源泉；價值犧牲是顧客放棄的價值,如商品購入的費用及未來的成本等。

　　第三種觀點認為，顧客價值是商品價值的新發展，它經歷了交換價值向勞動價值，再進一步向生產價值的轉變,最后形成顧客價值。其計算公式是“顧客價值=顧客分配價值(CustomerDeliveredValue,CDV)+顧客經濟價值（EconomicValuetoCustomer,EVC)”。其中，“顧客分配價值=顧客總價值-顧客總成本”;“顧客的經濟價值=生涯成本-其他成本(替代品的配套及成本+購入后的成本)”。

　　隨著互聯網新經濟的持續推進，顧客價值將會有新的內涵與外延。筆者認為，可以有第四種觀點，即顧客價值是線上與線下共同滿足顧客感知的價值體驗;其計算公式是“顧客價值=顧客體驗的實體價值+顧客感知的虛擬價值”。總之,只有正確認識和把握管理會計價值觀中的“顧客價值”，才能發掘出價值創新的形成路徑與行為規則,并最終實現管理會計價值增值的發展目標。

　　(二)顧客價值的創造

　　能否為顧客創造價值是企業成功的衡量標尺，是管理會計達成既定目標的重要體現。要實現企業的價值增值，必須努力實現顧客的價值創造,只有創造含金量高且大的價值，才能真正實現企業的價值增值。管理會計價值觀中顧客價值的實現路徑主要體現在以下方面：一是圍繞經營質量進行價值創造。在《曰本經營質量審查準則(20xx年版)》中,對經營質量和產品質量給予了區別對待。將經營質量定義為：“不僅是產品或服務的質量,而且是企業經過長期經營,創造出的顧客所需求的價值,并由此形成維系市場競爭力及其相關的框架結構（JAA，20xx)。二是以顧客滿意為導向的價值創造。最直接的表現就是生產出性價比好的產品或提供相應的滿意服務,即將滿意度的提升作為評判顧客價值的核心指標。這種價值創造路徑可以使實踐中的無形滿意度轉化為切實的利潤源,使各利益關聯方達成共贏的結局。

　　管理會計借助于管理會計控制系統與信息支持系統，圍繞顧客價值需求努力實現企業的價值增值目標,其在價值創造實踐中的作用可以分為直接與間接兩種效果(馮巧根，20xxa)。即，一方面通過管理會計控制系統發揮積極的直接效果,如參與決策并直接創造價值；另一方面,通過管理會計信息支持系統發揮間接效果，如對價值驅動因素的鑒別，以及提升管理會計信息質量特征等手段。現階段的顧客價值創造重點要關注三個方面的內容：一是要從單一企業的視角轉向供應鏈與企業群價值創造的視角；二是從實體價值鏈向實體與虛擬價值鏈結合的方向轉變;三是從滿足顧客需求向顧客感知（如體驗等)等價值創造方向轉變。在互聯網新經濟環境下,企業業務與財務一體化得到融合，顧客價值創造的內涵與外延也在不斷擴展。管理會計必須注重企業內外價值鏈的研究與有效管理,積極嵌入互聯網新經濟下的網絡集聚新模式；同時,增強管理會計價值觀的戰略性,進而實現企業市場份額與價值成長的緊密結合，以及價值鏈管理與戰略管理的相互促進。

　　四、管理會計的倫理價值

　　管理會計的倫理價值是管理會計“價值觀”體系的底線要求，管理會計是最早具有自身道德規范的職業種類。在影視產業領域，有熱衷于采用“吐槽”的方式來獲取高票房，即電影有著超高的票房,但口碑卻不盡人意。近年來，這種現象經常出現逆反情境,即觀影過后的吐槽反而讓更多的人去影院一探究竟,到底好不好看因人而異。從社會責任角度評價,這是一種以損害倫理價值來獲得企業價值的行為。

　　(一)環境管理視角的倫理價值

　　管理會計實踐中存在的問題之一就是“管理會計價值觀的普及面窄,尤其缺乏企業的倫理價值理念，其后果是：過分追逐價值創造中的收益性或盈利性,而不考慮企業價值增值中的責任性與社會性（馮巧根，20xx)。倫理價值是管理會計道德觀在企業實踐中的體現，在環境管理活動中可以濃縮為以“公平、公正與可持續發展”為導向的價值觀。經濟發展與環境保護（環境成本抑制）可以稱其為“善”，而環境污染（巨大的環境成本)與貧困則是一般意義上的“惡”，企業在決策過程中面臨善與惡的兩難選擇。很顯然,企業的行為不應該是將“善”推至極至,也不可能將“惡”放至無窮,企業的當務之急應該在既有的倫理制度框架下尋找“善”與“惡”的最佳結合點(朱七光等，20xx)。通過加強環境管理,將環境成本逐步內在化,這種環境倫理價值的行為體現的就是管理會計價值觀的一種底線要求。環境視角的倫理價值管理有助于實現企業環境負荷的最小化以及構建可持續發展的循環型社會。換言之，作為提升管理會計價值觀體系的倫理價值管理，能夠促進企業優化環境行為,節約環境資源，提高價值創造的動力與活力。環境管理會計正是在這種倫理觀引領下發展形成的管理會計新分支，加強管理會計倫理價值觀的普及與推廣,可以加快中國特色環境管理會計指南或指引的構建及其創新發展。

　　(二)經營活動視角的倫理價值

　　倫理價值缺失的表現有很多方面,較常見的有:企業在并購活動完成后大量裁員，以及誘導消費者買入難以增值的資產，或者追求過高的利潤率，缺乏技術創新的動力等。如果沒有創造價值而獲得了“價值”，那么這種“價值”可能違背了價值增值的基本規律，因為它缺乏“德”的支撐,其結果可能又從起點回到原點。從理論上講,這種回歸是缺乏倫理價值的一種“回報”。中國傳統哲學提出的“厚德載物”其中的“德”就是要求企業做事的準則和具體行為要與事物運行的本來規律相吻合，做事準則越符合規律,則“德”越大；反之,則越少。“德”在經營活動中就是企業的倫理價值，它有兩個作用：

　　一是為企業提供施展的平臺。“德”大能夠尋找到真正的用武之地,機遇、資源和條件都會來到企業身邊。

　　二是能夠承載企業的收獲或成果,即最大限度地實現企業的價值增值。企業要實現倫理價值的規范要求,需要包容管理會計價值觀的各種特征要素。即，在構建倫理價值環境上,必須強化“德”的基本要求。從經營活動視角考察，管理會計的價值觀需要面向管理者構建一個基本的倫理框架，強化管理會計價值觀體系的底線思維。企業管理當局在經營活動的決策選擇上,應主動承擔決策的責任和相關的義務。即管理者應該承擔的不僅是法律的責任,也需要履行倫理的責任。

　　五、管理會計的價值創新

　　圍繞顧客價值實施價值創新是管理會計價值觀體系中的重要實現機制。管理會計創新受組織及其制度建設、技術及其需求狀況,以及文化及其行為特征等的影響。從中國管理會計的情境特征考察，當前對管理會計價值創新影響最為直接的是文化及其環境等因素。

　　(一)管理會計文化視角的價值創新

　　隨著文化的不斷融合，企業的價值觀呈現出動態、權變的行為特征。文化中的最高理想“不是實現最后對于自我隨心所欲的超越，而是試圖不斷地回歸到現實社會中去,用自己的努力和成就強化社會的聯系”，這種觀點在文化的融合中持續演進著(馮圓，20xx)。從管理會計文化的價值創新視角考察，現階段管理會計應用最具代表性的美、日兩國，其管理會計的價值觀體系也存在明顯的差異性。美國的管理會計崇尚操作規范，把實用性作為管理的要求,并以此作為行為準則的依據和價值判斷的標準。日本的管理會計則崇尚價值理性,把道德規范作為管理的理性要求,并以此作為行為的準則、價值指向和追求的終極目標(JAA，1994)。如果將“制度”比喻為“硬”文化，而將“情感”等比喻成“軟”文化，則美、日兩國管理會計價值觀體系存在不同的標志。“硬”的機制方面,美國要強于日本,即美國企業更強調正式組織的作用，建立一套完整而有效的管理會計價值觀體系是美國企業更為關注的。即，它強調用各種法律法規與制度去指導和規范企業的管理會計行為。“軟”的機制方面，日本企業則明顯高于美國，日本文化強調“含蓄”并“深藏不露”，且注重權變性。同時，日本文化強調企業有機體的組織特征，管理會計中的柔性化和以人為本理念盛行，即通過文化價值觀與倫理價值觀的融合來規范員工的行為。

　　“良好的企業文化能夠促進整個企業形成合力，提升員工的歸屬感、忠誠度,形成全員參與、全員奮斗的氛圍，有助于企業各部門相互協調，不斷提高工作效率，進而促進企業績效提高和企業成長”。

　　廣義地講,文化可以理解為一種制度。它是與一定時期、特定階段的企業情境相適應的。企業創辦初期,文化價值觀尚未形成，處于探索階段,其重點在于培育;企業處于成長期時,文化價值觀開始逐步形成,制度規范成為價值創新的重點;企業進入發展與成熟期時,文化價值觀則要與戰略規劃相適應,通過國內外的價值觀比較，以及價值創新來完善與發展管理會計的價值觀體系。文化價值觀的差異是客觀存在的，以美國心理學家馬斯洛的“需求五層次論”為例。對于美國社會中發展出來的用于測試成就動機的測量量表，一般研究者往往都是稍加修訂之后便用來測量中國人成就動機,然后拿去跟美國社會中所測量的成就動機的指標加以比照。研究結論是，中國人的成就動機測量指標達不到美國社會中馬斯洛提出的自我實現的成就動機,也就是說中國人的成就動機這項指標總是低于美國人,難以符合量表設計的以馬斯洛理想化的需求層次理論為基礎的成就動機。這種文化價值的比較沒有考慮中國本土社會生活人群的情境特征,難以達成本土契合性的理解。這種價值觀的差異性對管理會計價值觀體系的建設帶來了積極的啟示,即管理會計必須強化價值創新的功能作用，要弓I導中國企業重視以服務于社會關系為取向的成就動機,克服過分追求自我實現的動機,增強倫理價值的底線思維。

　　(二)管理會計環境經營視角的價值創新

　　文化的本質觀表明，環境經營就是從環境的角度重新思考原有的企業文化。或者說，它是一種基于企業文化的環境方面的管理會計價值觀的變遷。預防和減少污染排放,提高企業資源的利用效率,促進企業經濟效益、組織效益與環境效益的統一，離不開科學有效的環境經營及其管理活動。環境經營本身就是要通過環境成本內在化等手段克服企業經營活動中犧牲環境資源等的“市場失靈”現象,提高企業經營成本的真實性和有效性，引導企業積極履行社會責任,實現社會的公平與效率。在環境經營的具體行為上，“就是要將企業的價值觀、經營意識由大量消耗自然資源和能源、追求經濟至上，轉向節約資源、循環利用，謀求環境、經濟和社會效益的協調發展。由此帶來企業一系列的轉變,包括由‘動脈系（大量生產、大量消費型）經營結構向‘靜脈系’（環境協調型）的經營結構的轉換；以及企業的設計、生產工藝、材料和產品、流通工藝向減少環境負荷的方向轉換”(余曉泓，20xx)。

　　基于管理會計的環境經營是提升企業價值的一種重要途徑,它要求企業優化環境,節約環境資源。企業面向環境保護采取主動、積極的行為，并努力實施技術手段與經濟手段相結合的環境策略與措施,是獲得企業外部利益相關者公正評價,提升企業文化與其內外在價值的保證。杜邦公司就是憑借其環境經營的價值創新(構建環保理念），從一個總資產僅為3.6萬美元的火藥小作坊成長為年銷售收入為240億美元的跨國巨頭（余桂玲，20xx)。從我國環境經營的實踐中加以總結，“效益導向環境成本管理(簡稱EoCM)”這種工具創新就是管理會計價值觀體系中價值創新的一種具體表現。EoCM的研究對象是企業資源的利用效率，目標是實現企業的“三贏”，即獲得經濟效益、環境效益和組織效益的統一。其中，經濟效益的目標是降低成本,提高生產率;環境效益的目標是減少廢物、廢水、廢熱和大氣污染物的毒性和數量；組織效益的目標是有效實施改進,提高組織解決問題的能力。這種管理會計工具的具體方法是,通過EoCM循環（外循環與內循環），尋求企業的非產品產出(Non-ProductOutput,簡稱NPO)。非產品產出（NPO)是EoCM理論的核心概念，它是指那些用于生產過程卻未形成最終產品的原材料、能源和水。通過對NPO的計算,找出NPO中的不合理因素，并提出相應的解決方法與改進建議，以此提高企業的產品產出，從而在降低成本的同時,提高資源的生產效率。EoCM是管理會計環境經營視角的價值創新，它較好地體現了企業文化與環境經營的融合理念,對于構建管理會計的價值觀體系具有積極的作用。

　　六、管理會計的増值機制

　　管理會計的增值機制是管理會計價值觀體系的重要組成部分。盡管美、曰兩國在管理會計的文化價值理念上各具特色,但他們在管理會計增值機制的認同度上卻具有極高的一致性,即均高度重視時間價值與風險價值對企業價值管理發揮的重要功能與作用。

　　管理會計的增值機制主要受兩個因素影響：一是時間。時間不同，空間應用不充分，價值評判就會完全不一樣。二是風險。生產某種產品或進入某一行業,風險控制程度的差異將會影響企業價值實現的難易與高低。時間價值與風險價值既是企業價值增值基礎,也是企業進行科學決策的依據。

　　(一)管理會計增值機制中的時間價值

　　從管理會計的價值觀來看，一家企業可能在其形成與發展的過程中沒有過于突出的表現,但其運作平衡，經營活動持續性強，最終成為了一家百年企業，那么這家企業的價值觀就是成功的。反過來講，時間成為了評價管理會計價值觀的一個重要尺度。時間作為一種資源,具有有限性與稀缺性的特征，它既無替代品，也不具有彈性。社會變化越快，顧客越會重視時間價值。西澤修(20xx)認為，時間價值體現在企業研發、生產與銷售等的整個運作環節，它是取得競爭優勢的基礎。時間價值不只是利息等財務費用的概念，而是速度價值、符號價值等虛擬空間帶來的價值，譬如怎樣實現“互聯網+”條件下的企業創新驅動，如何選擇與時間價值相匹配的價值創造領域，并進而實現最大限度的價值增值等均是時間價值觀的體現。管理會計價值觀體系中的增值機制就是要發揮時間價值的功能作用，使傳統規模經濟向速度經濟轉變，通過時間價值的管理與創新幫助企業管理當局獲得競爭優勢。

　　管理會計價值觀體系中的時間價值不僅體現為時間差量價值(絕對數），還兼顧著速度價值(相對數）,以及適應外部環境變化的權變價值。時間價值作為管理會計增值機制的重要內容已成為管理會計的新熱點，如卡普蘭提出的“時間驅動的作業成本管理”等。時間的有限性與稀缺性已為越來越多的學者所認同。時間價值的功能作用具體表現為：

　　(1)經營質量的提升。即不僅能夠提高勞動效率（系統整體產出速度和物流運行效率），同時還提高了產品的質量，使產出、成本與收效等實現持續的改善，如利用“互聯網+”改造傳統產業，提高企業的經營質量，銷售百貨企業的實踐就是這方面的典型代表。

　　(2)顧客滿意度提高。時間價值管理能夠更好地滿足顧客需求，提高顧客的回頭率與滿意度。譬如，顧客往往愿意為時間買單，當顧客因速度加快所獲得的效用高于支出的成本時，這種情境更為普遍。

　　(3)管理水平改善。基于時間價值的速度經濟可以降低在產品庫存,有助于降低成本,提高生產效率。適應外部環境的不確定性，必須體現時間價值管理的權變價值。從管理會計兩大系統的運行機制著眼。

　　(二)管理會計增值機制中的風險價值管理會計的價值觀體系就是要幫助企業管理者正確把握經營活動中的風險、機會等環境因素，將那些現在未知而未來可能會變得重要的趨勢控制好、管理好。外部不確定性風險的對策主要有：

　　（1)組織結構變革;

　　（2)增大有關環境的信息；

　　(3)提供穩健性的資金安排(如準備金）；

　　(4)品種結構的優化等(馮巧根，20xxc)。換言之，通過動態調整企業的管理會計增值機制，積極應對各種不確定性因素帶來的負面影響，并探尋出有效的解決路徑與方法，其結果所呈現出的就是風險價值的實現過程。具體的風險價值實現過程主要表現為：

　　1.價值動因視角的風險價值管理。一方面,結合企業的價值動因對風險收益狀況進行調整；同時,結合各項財務指標,如銷售、資產的運營效率及現金流量的時間分布和加權資本成本等進行風險價值的測量與評價。另一方面，增強企業自由現金流的財富創造機制,主動應對和管理各種風險，提高企業價值創造的內在動力。

　　2.制度建設視角的風險價值管理。一方面，通過制度規范來體現風險管理的價值。譬如,在企業的經營決策中以競爭機制來強化企業的風險管理，即無論是自制還是外包等經營決策都必須以滿足企業核心競爭力為先導，強化經營活動中的制度約束。另一方面，強化風險管理中的品牌意識。在某種特定的條件下，品牌、市場份額與利潤之間是一種相互平衡的關系，即“品牌=市場份額=利潤”。為了最大限度地發揮銷售效應,必須規劃好固定成本，力求使企業的經營風險與利潤之間保持一個最合適的比例。

　　3.社會成本視角的風險價值管理。一是將企業成本轉化為社會成本;二是將變動成本通過社會力量轉變為可變化的成本,同時實現固定成本的不固定等。管理會計的風險價值是一種動態的價值理念，它強調企業邊界與資金流動性的匹配。即，在確保風險最小化的前提下,實現商品經營與資本經營兩個輪子同時轉。

　　在經濟新常態的環境下，管理會計價值觀體系中的增值機制要與創新驅動相聯結。一方面,借助于互聯網新經濟的內在要求,實現組織結構的創新,如組織的扁平化、網絡化、虛擬化等手段,強化組織間的風險控制，即構建動態、權變的組織結構體系來防范風險。同時,構建組織內部多層次的風險防范體系，制定綜合的、全面的企業業務過程標準和政策等，通過強化各種責任中心來引導組織整體價值的最大化(張振川,20xx)。另一方面，建立風險預警與報告制度,圍繞價值創新開展風險管理,強化風險控制。此外,完善績效考評，落實風險責任制。不僅要對經濟目標與非經濟目標進行考慮,還要確立“奮斗目標”，優化經營者的問責機制)，實現薪酬制度與業績考評制度的緊密掛鉤。

　　七、結語

　　管理會計價值觀體系的構建就是要樹立顧客價值創造經營的正確理念，強化企業的倫理價值觀，同時努力實現企業的價值創新，通過管理會計信息支持系統和管理會計控制系統實現企業時間價值與風險價值的增值效應。經濟新常態給管理會計帶來新的挑戰，管理會計的作用范圍正在由組織內向組織間擴展，由制造業向非制造業延伸，由經驗判斷向信息支持手段轉型。企業對未來的判斷,對環境的正確把握，是企業擁有管理會計“價值觀”的重要特征之一。

　　作為管理會計工作的指導原則或行為準繩,管理會計的價值觀體系能夠幫助管理者作出正確的經營決策。馮侖(20xx)認為，企業家主要干好三件事：一是看到別人沒有看到的地方;二是算別人算不清的賬;三是做別人不做的事情。前兩點主要強調的就是管理會計價值觀體系中的時間價值與風險價值，即在為顧客創造價值的同時實現價值創新和價值增值;后者就是積極履行社會責任，通過慈善等活動提升企業的倫理價值。總之,積極構建管理會計的價值觀體系是全面推進管理會計體系建設的主要抓手之一，也是中國特色管理會計理論與方法體系建設的一項重要內容。

關于管理會計的論文3

　　【摘 要】深人研究并認真解決管理會計存在的問題是當務之急，本文將對此進行一些探討。

　　【關鍵詞】管理會計；現狀；原因；缺陷；設想

　　管理會計和財務會計同是會計系統的兩個分支，但管理會計的發展和被重視程度遠不及財務會計。目前發展的現狀是理論落后于實務，這主要表現于管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以應用于管理會計實踐的理論框架。無論是中國還是西方，管理會計研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結構的研究，如對管理會計目標、假設、原則、方法等基本范疇及其內在聯系，迄今少有深入細致的系統研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。當今科學技術迅猛發展，全球性競爭日益激烈，市場瞬息萬變，現代企業管理正面臨前所未有的挑戰。隨著政府職能的轉變和企業經營機制的轉換，企業將成為市場經濟的主體，要按照市場經濟規律和市場運行規則，實行自主經營、自負盈氣、自我發展和自我約束的經營機制。要適應這種通過市場競爭來實現優勝劣汰的經營運行機制，就必須改善和加強企業內部管理，優化決策，以盡可能少的耗費，取得最大的經濟效益。管理會計有著為企業優化資源配置、正確決策提供可靠依據的作用。因此，深人研究并認真解決管理會計存在的問題是當務之急，本文將對此進行一些探討。

　　1. 在我國管理會計的現狀

　　管理會計是本世紀初伴隨著泰羅的科學管理的產生而產生的，并隨著經濟的發展而在國外的企業中得到了推廣運用和發展。管理會計在我國企業中的運用是在二十世紀七十年代末伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長，而作為管理會計重要內容的中國式責任會計在企業中的推廣與應用卻已有40余年。所以，現在不少的企業運用了責任會計，如“邯鋼的'模擬市場核算'在兩個方面豐富了管理會計學的內容”但大部分企業對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業員工業績評價等都知之甚少，企業會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經營管理。管理會計在中國并沒有引起多數企業的重視，仍然處于一種漂浮狀態。這是切合實際的，它表明驅使企業應用管理會計的動力明顯不足，管理會計深入民心并廣為應用任重道遠。

　　2. 影響我國管理會計運行的原因

　　2.1 會計工作的地位低下。一些會計人員和廠長經理認為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經營決策，那是企業領導的事。財務會計工作一直是會計人員工作的最重要的組成部分，而管理會計則成了副業，有精力和條件的，就零打碎敲地搞一些，否則干脆拋在一邊。

　　2.2 經營者的管理意識。由于我國長期以來實行封建專制制度，等級觀念比較嚴重，由此而造成了領導者的“長官意志”。雖然管理會計利用各種信息，經過各種計算分析得出最優方案提供給領導者，但在這種“長官意志”前，有否作用不敢斷言。

　　2.3 一些消極文化思想的影響。管理會計在評價業績時要求賞罰分明，但是許多經營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業中作用事倍功半，從而影響它的推廣應用。

　　3. 管理會計理論研究存在的缺陷

　　3.1 研究領域狹隘。傳統的管理會計僅局限于大量生產、工藝技術和產品成本都趨于穩定的產品，很少研究新產品的成本費用等存在的問題。一般管理會計只注重財務會計信息，加強企業內部成本控制。而現階段市場競爭十分激烈，要求管理會計不僅要重視企業內部信息，而且還應該注重市場信息。單純依靠企業內部的信息很難作出正確的評價和決策。

　　3.2 理論基點不妥。現代企業管理是經營性管理而非生產性管理，企業經營管理應著眼于銷售。而管理會計卻將銷售作為一個常量，把銷售額的確定作為成本預測和控制、利潤規劃和控制以及資金規劃和控制的前提條件。這必將阻礙管理會計的應用。

　　3.3 信息滯后性。由于管理會計的許多信息來自財務會計和成本會計的報告，但是任何一期的會計報告正好在下一期中間呈報。由于這些信息的滯后使得其對管理者進行決策毫無用處，嚴重削弱了管理會計的作用。

　　3.4 適應范圍狹窄。現代產品的一大趨勢就是更新換代加快。許多產品的壽命周期只有幾年，有些僅為一年或更短。許多企業在行業中的競爭不僅靠產品的低成本生產，而且靠產品更新。而傳統的業績評價又始終以成本為中心。

　　4. 對推廣管理會計應用的若干設想

　　4.1 創造管理會計應用的外部環境 ， 推進現代企業制度完善 企業的體制和會計的作用有密切的關系，什么樣的企業體制就需要什么樣的會計。建立現代企業制度的企業必然要求管理會計的運用，以提高企業經濟效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位，導致企業政企不分，責權不明，造成國有企業經濟效益低下，同時也阻礙了管理會計的應用。政府一方面直接控制了企業的人、財、物，干預企業的生產經營活動，使得企業沒有獨立性和自由性，無法及時根據社會和市場的需求來進行生產和經營活動；另一方面，又忽視甚至排斥企業自身的經濟責任和經濟利益，使得企業在生產經營中既無壓力又無動力而喪失積極性和主動性。這就使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。 我們認為，要建立現代企業制度，首先應取消企業領導享受的行政級別待遇，也不再由政府指派，而改為到社會上去公開招聘，由市場產生和磨練出真正的企業家。同時還應進一步完善我國的法律體系，為企業創造一個公平的、自由競爭的市場環境，使企業能在這種環境中達到優勝劣汰。所以，要促進企業在管理中盡可能地應用管理會計技術與方法，必須不斷深化經濟體制和管理體制的改革，進一步明晰產權，改進企業行政當局的獎懲制度，不斷完善市場機制，從而使每一個企業都能真正考慮依靠改進內部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地。

　　4.2 進一步加強管理會計教育，提高人員素質。雖然二十年來我國管理會計成績斐然，但要想使管理會計得到推廣應用，仍需加大對會計人員素質教育的力度。只有建立一支高素質的管理會計人員隊伍才能架起一座管理會計理論到實踐的橋梁，才能促進管理會計的運用。就基礎教育而言，應在大中專院校、成人教育以及廣大經營管理人員、財會人員中進行廣泛的、深入持久的管理會計基礎教育，不但要讓這門課的知識深入人心，還要培養他們應用管理會計的能力。

　　4.3 培養企業主要領導人的管理會計意識。 與會計人員相比，企業主要領導人的管理會計知識和素質的培養可能更重要。據調查表明，單位領導不重視被列為影響管理會計應用的首要原因。提高管理會計的應用水平，企業領導已經成為最為關鍵的因素。如果企業領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高恐怕也難以發揮作用。

　　4.4 建立中國管理會計師組織，推動管理會計的前進。 西方發達國家一般均有管理會計師協會，作為管理會計師的專業組織。這些專業組織的成立不僅推動了管理會計在企業中的應用發票，而且加強了管理會計師的社會地位。在英國，一旦持有特許管理會計師證書就被認為是有廣泛理論知識和豐富的實踐經驗，往往成為大公司獵取的目標。通過西方發達國家的管理會計師專業組織發展的結果和作用來看，我國也有必要根據本國的實際情況借鑒西方先進經驗來組建我國自己的管理會計師協會，設立管理會計師資格考試，創辦管理會計師刊物。這不僅有利于管理會計的發展壯大，而且能夠推動管理會計的運用和發展。

　　雖然就目前來看，管理會計在我國的推廣運用仍受到種種內、外部因素的影響，但隨著我國社會主義市場經濟改革的不斷深化和現代企業制度的確立，管理會計必將為大多數人所認可，在國有企業中發揮越來越重要的作用，為我國社會經濟發展作出巨大貢獻。